Amortissement : facteurs, méthodes, formule

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La dépréciation est la diminution permanente et coordonnée de la qualité de la valeur quantitative des actifs. La plupart des particuliers, à un moment ou à un autre, achètent et échangent une automobile. Le concessionnaire automobile et l’acheteur discutent généralement de la valeur de reprise de l’ancienne voiture. En outre, ils pourraient parler de la valeur de reprise de la nouvelle voiture dans plusieurs années. Dans les deux cas, une baisse de valeur est considérée comme un exemple de dépréciation.

Comment fonctionne l’amortissement en comptabilité ?

Toutefois, pour les comptables, la dépréciation n’est pas une question d’évaluation. Les amortissements sont plutôt un moyen de répartition des coûts. L'amortissement est le processus comptable consistant à répartir le coût des immobilisations corporelles en charges de manière systématique et rationnelle sur les périodes susceptibles de bénéficier de l'utilisation de l'actif.

Par exemple, une entreprise comme Goodyear (l'un des plus grands fabricants de pneus au monde) ne déprécie pas ses actifs sur la base d'une baisse de leur juste valeur marchande. Au lieu de cela, il se déprécie via des imputations systématiques sur les charges.

Cette approche est utilisée car la valeur de l'actif peut fluctuer entre le moment où l'actif est acheté et le moment où il est vendu ou mis au rebut. Les tentatives visant à mesurer ces changements de valeurs intermédiaires n’ont pas abouti car les valeurs sont difficiles à mesurer objectivement.

Par conséquent, Goodyear impute le coût de l'actif aux charges d'amortissement sur sa durée de vie estimée. Il ne tente pas d'évaluer l'actif à sa juste valeur marchande entre l'acquisition et la cession.

Les entreprises utilisent l'approche de répartition des coûts parce qu'elle fait correspondre les coûts aux revenus et parce que les fluctuations de la valeur marchande sont incertaines et difficiles à mesurer.

Lorsque les entreprises amortissent le coût des actifs à long terme sur plusieurs périodes, elles utilisent généralement le terme amortissement.

Ils utilisent le terme épuisement pour décrire la réduction du coût des ressources naturelles (telles que le bois, le gravier, le pétrole et le charbon) au fil du temps. L'expiration d'actifs incorporels, tels que des brevets ou des droits d'auteur, est appelée amortissement.

Définition de l’amortissement

L'amortissement est le processus comptable consistant à répartir le coût des immobilisations corporelles en charges de manière systématique et rationnelle sur les périodes susceptibles de bénéficier de l'utilisation des actifs.

L'amortissement est le processus de répartition en charges du coût des actifs sur les périodes comptables qui bénéficient de l'utilisation des actifs. La dépréciation se produit lorsqu'un actif est utilisé pour produire des produits ou des services.

Facteurs impliqués dans le processus d’amortissement

Avant d’établir un modèle de facturation aux revenus, une entreprise doit répondre à trois questions fondamentales :

  1. Quelle base amortissable doit être utilisée pour le bien ?
  2. Quelle est la durée de vie utile du bien ?
  3. Quelle méthode de répartition des coûts est la meilleure pour cet actif ?

Les réponses à ces questions nécessitent de combiner plusieurs estimations en un seul chiffre. Notez que les calculs supposent une parfaite connaissance du futur, ce qui n’est jamais réalisable.

Base amortissable de l'actif

La base établie pour l'amortissement est fonction de deux facteurs : le coût initial et la valeur de récupération ou d'élimination.

La valeur de récupération est le montant estimé qu'une entreprise recevra lorsqu'elle vendra l'actif ou le mettra hors service. Il s’agit du montant auquel une entreprise déprécie ou déprécie l’actif au cours de sa durée d’utilité. Si un actif a un coût de 10 000 $ et une valeur de récupération de 1 000 $, sa base d'amortissement est de 9 000 $.

Coût initial$ 10,000
Moins : valeur de récupération$ 1,000
Assiette d'amortissement$ 9,000

D'un point de vue pratique, les entreprises cèdent souvent des actifs à long terme. Cependant, ils ont une valeur de récupération importante.

Estimation des durées de vie

La durée de vie d'un actif diffère souvent de sa durée de vie physique. Une machine peut être physiquement capable de produire un produit donné pendant de nombreuses années au-delà de sa durée de vie.

Cependant, une entreprise peut ne pas utiliser l'équipement pendant toute cette période, car le coût de production du produit au cours des années suivantes peut être trop élevé.

Par exemple, l’ancienne filature de coton Slater à Pawtucket, Rhode Island, est préservée dans un état physique remarquable et constitue un jalon historique du développement industriel américain, même si sa durée de vie a pris fin il y a de nombreuses années.

Les entreprises mettent leurs actifs hors service pour deux raisons : des facteurs physiques (tels qu'un accident ou l'expiration de la durée de vie physique) et des facteurs économiques (obsolescence).

Les facteurs physiques sont l’usure, la dégradation et les accidents qui rendent difficile la performance indéfinie de l’actif. Ces facteurs physiques fixent la limite extérieure de la durée de vie d'un actif.

On peut classer les facteurs économiques ou fonctionnels en trois catégories :

  1. L'insuffisance se produit lorsqu'un actif cesse d'être utile à une entreprise parce que les exigences de l'entreprise ont changé. Un exemple serait la nécessité d’un bâtiment plus grand pour gérer une production accrue. Même si l'ancien bâtiment est encore sain, il se peut qu'il soit devenu inadapté aux objectifs de l'entreprise.
  2. Le remplacement est le remplacement d'un actif par un autre actif plus efficace et plus économique. Des exemples seraient le remplacement de l'ordinateur central par un réseau PC ou le remplacement du Boeing 767 par le Boeing 777.
  3. L'obsolescence est le fourre-tout des situations qui n'impliquent pas d'insuffisance ni de dépassement. Parce que la distinction entre ces catégories semble artificielle, il est probablement préférable de considérer les facteurs économiques de manière globale plutôt que d’essayer d’établir des distinctions qui ne sont pas claires.

Pour illustrer les concepts de facteurs physiques et économiques, considérons une nouvelle centrale nucléaire.

Qu’est-ce qui est le plus important pour déterminer la durée de vie utile d’une centrale nucléaire : les facteurs physiques ou les facteurs économiques ?

Les facteurs limitants semblent être :

  1. considérations écologiques,
  2. la concurrence d'autres sources d'énergie, et
  3. Les préoccupations de sécurité.

La durée de vie physique ne semble pas être le principal facteur affectant la durée de vie utile. Même si la vie physique de la centrale est loin d'être terminée, elle pourrait devenir obsolète dans 10 ans.

Pour une maison, les facteurs physiques sont sans aucun doute plus importants que les facteurs économiques ou fonctionnels relatifs à la durée de vie utile.

Chaque fois que la nature physique de l’actif détermine principalement sa durée de vie utile, la maintenance joue un rôle extrêmement vital. Plus l’entretien est bon, plus la durée de vie de l’actif est longue.

Dans la plupart des cas, une entreprise estime la durée de vie utile d’un actif sur la base de son expérience passée avec des actifs identiques ou similaires.

D'autres utilisent des méthodes statistiques sophistiquées pour établir une durée d'utilité à des fins comptables. Et dans certains cas, les entreprises sélectionnent des durées de vie arbitraires.

Dans une économie hautement industrielle comme celle des États-Unis, où la recherche et l’innovation sont si importantes, les facteurs technologiques ont autant d’effet, sinon plus, sur la durée de vie des actifs corporels que les facteurs physiques.

Facteurs de calcul de la dépréciation

Trois facteurs sont pertinents pour déterminer la dépréciation :

  1. Coût.
  2. Valeur de récupération/valeur du résident.
  3. Vie utile.

Frais

Le coût du bien comprend toutes les dépenses nécessaires et raisonnables pour l'acquérir et pour réparer le bien pour l'usage auquel il est destiné.

Valeur de récupération/résidentielle

La valeur de récupération est une estimation de la valeur de l'actif à la fin de sa période de prestations.

Vie utile

La durée de vie utile est la durée des actifs qui seront utilisés dans les opérations d’une entreprise.

Causes de dépréciation

Il existe certaines causes de dépréciation comme suit :

  1. Détérioration physique : La détérioration physique résulte de l'utilisation des actifs.
  2. Insuffisance: L'insuffisance d'un actif est son incapacité à produire suffisamment de produits ou à fournir suffisamment de services pour répondre à la demande actuelle.
  3. Obsolescence: L'obsolescence d'un actif correspond au déclin de son utilité provoqué par les inventions et le progrès technologique.
  4. Usure : La plupart des actifs corporels se dégradent en raison de leur utilisation quotidienne. Exemple-Voitures, équipements. Meubles etc
  5. Le temps qui passe: Les actifs à durée déterminée tels que les capitaux propres, les droits d'auteur, les brevets, etc., sont amortis au fil du temps.
  6. Consommation directe : Les actifs naturels tels que le charbon, le fer, le pétrole, le gaz, etc. diminuent sous l’effet de l’effort et sont donc certainement dépréciés.
  7. Baisse permanente du prix du marché : Si la valeur marchande des actions, des obligations et des débentures diminue, elle est traitée comme une dépréciation.
  8. Baisse des prix due à un accident : Pour accident. Le matériel peut être amorti de manière fixe.

Caractéristiques de l'amortissement

Il existe certaines caractéristiques de l'amortissement comme suit :

  1. Dépense non monétaire : l'amortissement est une dépense, mais ce n'est pas comme l'évaluation de dépenses telles que le salaire, la publicité, le loyer, etc.
  2. Dépense estimée : Les autres dépenses de l'entreprise sont des valeurs réelles alors que l'amortissement est constitué de dépenses estimées et de valeurs relatives.
  3. Éléments de dépréciation : La valeur de la dépréciation dépend de trois éléments : (i) Coût des actifs (ii) Valeur résiduelle (iii) Durée de vie utile.

Méthodes d'amortissement

Il existe de nombreuses méthodes d'amortissement pour répartir le coût d'un actif sur les périodes comptables de sa durée d'utilité. Les modes d’amortissement les plus fréquemment utilisés sont :

  1. Méthode linéaire
  2. Méthode d'activité :
    • Méthode des unités de production.
    • Méthode des heures de travail.
  3. Méthode de charge décroissante (accélérée) :
    • Méthode des chiffres de la somme des années (SYD).
    • Méthode du solde dégressif
    • Méthode du double solde dégressif.
  4. Méthode d'amortissement spéciale :
    • Méthode de groupe et composite.
    • Méthode hybride ou combinée.

Méthode linéaire

L'amortissement linéaire impute le même montant en charges pour chaque période de la durée d'utilité des actifs. L'amortissement est calculé à partir de la formule suivante :

Amortissement linéaire = (Coût – Valeur de récupération) / Durée de vie utile estimée

La méthode linéaire impute une part égale à chaque période. Mais la productivité d’utilisation de certains actifs diffère d’un exercice comptable à l’autre.

Lorsque l'utilisation des équipements varie d'une période à l'autre, l'activité (mode d'amortissement des unités de production/heure de travail) peut permettre une meilleure valorisation des dépenses avec les revenus que l'amortissement linéaire.

Méthode d'activité

Selon cette méthode, les charges d'amortissement sont comptabilisées en charges pour chaque période de la durée d'utilité d'un actif en fonction de son utilisation.

La méthode de l’activité (également appelée méthode des charges variables ou des unités de production) suppose que la dépréciation est fonction de l’utilisation ou de la productivité, plutôt que du passage du temps.

Une entreprise considère la durée de vie de l'actif en termes soit de la production qu'elle fournit (unités qu'elle produit), soit d'une mesure d'entrée telle que le nombre d'heures de travail.

D’un point de vue conceptuel, la bonne association des coûts repose sur la production plutôt que sur les heures utilisées, mais souvent la production n’est pas facilement mesurable.

Dans de tels cas, une mesure d’entrée telle que les heures machine est une méthode plus appropriée pour mesurer le montant en dollars des charges d’amortissement pour une période comptable donnée. La grue ne pose pas de problème particulier d'amortissement.

Stanley peut mesurer l'utilisation (heures) relativement facilement. Si SUPley utilise la grue pendant 4 000 heures la première année, la charge d'amortissement est de :

Charge d'amortissement
= { (Coût moins récupération) x Heures cette année } / Nombre total d'heures estimé
= { (500 000 $ – 50 000 $) x 4 000} / 30 000
= 60,000

L’objection majeure à la méthode linéaire est qu’elle repose sur deux hypothèses ténues :

  1. L'utilité économique de l'actif est la même chaque année, et
  2. les frais de réparation et d'entretien sont essentiellement les mêmes à chaque période.

Un problème supplémentaire qui se pose lors de l’utilisation de la méthode linéaire – ainsi que d’autres – est que des distorsions dans l’analyse du taux de rendement (revenu/actifs) se développent.

L'illustration ci-dessous montre comment le taux de rendement augmente, à flux de revenus constants, parce que la valeur comptable de l'actif diminue.

AnnéeLa charge d'amortissement
$
Solde des actifs sous-couverts
(valeur comptable)
$
Revenu
(après dotations aux amortissements)
$
Taux de retour
(Revenu + Actif)
$
0500,000
190,000410,000Merci. 100 00024.4%
290,000320,000100,00031.2%
390,000230,000100,00043.5%
490,000140,000100,00071.4%
590,00050,000100,000200.0%

Types de méthode d'activité ;

  • Méthode des unités de production.
  • Méthode des heures de travail.

Méthode des unités de production

La méthode des unités de production attribue un montant d'amortissement égal pour chaque unité de produit fabriqué ou service rendu par et dans cette méthode, les charges d'amortissement s'élèvent à une dépense pour chaque période de la durée d'utilité d'un actif en fonction de son nombre total d'unités de production. Selon cette méthode, l'amortissement est calculé à partir de la formule suivante :

Frais d'amortissement = (Coût – Valeur de récupération) x Nombre d'unités Pr ouce cette année / Production totale d'unités

Méthode heures de travail/heure machine

Selon cette méthode, les charges d'amortissement sont comptabilisées en charges pour chaque période de la durée d'utilité d'un actif en fonction de son nombre total d'heures de travail. Dans cette méthode, l'amortissement est calculé à partir de la formule suivante :

Frais d'amortissement = (Coût – Valeur de récupération) x Heures de travail au cours de cette période Heures de travail totales de l'actif

Méthode de facturation décroissante (accélérée)

Selon cette méthode, prévoir une charge d’amortissement plus élevée dans les premières années et plus faible dans les périodes ultérieures. La principale justification de cette approche est que l'actif subit la plus grande perte de services au cours de ces années.

Les méthodes à charges dégressives prévoient un coût d’amortissement plus élevé dans les premières années et des charges plus faibles dans les périodes ultérieures. Étant donné que ces méthodes permettent des frais de début d'année plus élevés que la méthode linéaire, elles sont souvent appelées méthodes d'amortissement accéléré.

Quelle est la principale justification de cette approche ? Le raisonnement est que les entreprises devraient facturer davantage d’amortissement au cours des premières années, car l’actif est plus productif au cours de ses premières années.

De plus, les méthodes accélérées assurent un coût constant car la charge d'amortissement est plus faible dans les périodes ultérieures, au moment où les coûts de réparation et d'entretien sont souvent plus élevés.

Généralement, les entreprises utilisent l'une des deux méthodes de tarification décroissante : la méthode de la somme des chiffres des années ou la méthode de la balance dégressive.

Méthode des chiffres de la somme des années (SYD)

La méthode de la somme des années donne lieu à une charge d'amortissement décroissante basée sur une traction décroissante du coût amortissable (valeur de récupération originale sans coût). Chaque fraction utilise la somme des années comme dénominateur (5+4+3+2+l”l 5).

Le numérateur est le nombre d’années de vie estimée restant au début de l’année. Dans cette méthode, le numérateur diminue d'année en année et le dénominateur reste constant (5/15, 4/15, 3/15, 2/15 et 1/15).

À la fin de la durée de vie utile de l'actif, le solde restant doit être égal à la valeur de récupération.

L'illustration ci-dessous montre cette méthode de calcul.

AnnéeAssiette d'amortissementDurée de vie restante en annéesFraction d'amortissementLa charge d'amortissementvaleur comptable, fin d'année
1450,00055/15150,000350,000
2450,00044/15120,000230,000
3450,00033/1590,000140,000
4450,00022/1560,00080,000
5450,00011/1530,00050,000
(Valeur de récupération)
1515/15450,000

Selon cette méthode, il en résulte une charge d'amortissement décroissante basée sur une fonction décroissante du coût amortissable.

Chaque fonction utilise la somme des années comme dénominateur (5+4+3+2+1=15) ou chiffres / dénomination = et le nombre d'années de vie estimée restant au début des années comme numérateur. Dans cette méthode, le numérateur diminue d'année en année et le dénominateur reste constant (5/15. 4/15. 3/15. 2/15. 1/15).

À la fin de la durée de vie utile des actifs, le solde restant doit être égal à la valeur de récupération.

Frais d'amortissement = (Coût-Valeur de récupération) x (Numérateur / Chiffres)

  1. Amortissement sur 1 an = (Coût – valeur de récupération) x 5/15
  2. Amortissement de la 2e année = (Coût – valeur de récupération) x 4/15
  3. Amortissement sur 3 ans = (Coût – valeur de récupération) x 3/15
  4. Amortissement de la 4ème année = (Coût – valeur de récupération) x 2/15
  5. Amortissement de la 5ème année = (Coût – valeur de récupération) x 1/15

Méthode dégressive

Le taux d'amortissement par utilisation de la méthode de l'équilibre dégressif est exprimé en pourcentage qui est un multiple de la méthode de la ligne d'état.

Par exemple, le taux double dégressif des actifs à 10 ans est de 20 % le double du taux linéaire qui est de 10 %. L'entreprise appliqué un taux constant à la valeur comptable décroissante chaque année.

Contrairement à d’autres méthodes, la méthode de l’amortissement dégressif ne déduit pas la valeur de récupération dans le calcul de la base d’amortissement.

Le taux d'amortissement dégressif est multiplié par la valeur comptable de l'actif au début de chaque période. Étant donné que l'amortissement facturé réduit la valeur comptable de l'acide, l'application de la méthode de l'amortissement dégressif constant à une valeur comptable successivement inférieure entraîne des charges d'amortissement inférieures à chaque fois. année.

Ce processus se poursuit jusqu'à ce que la valeur comptable de l'actif soit égale à sa valeur de récupération estimée.

A cette époque, l'entreprise arrête l'amortissement.

Entreprise divers multiples de pratique. Par exemple, la méthode du double solde dégressif déprécie l’acide à deux fois (200 %) le taux linéaire.

Regardons le tableau ci-dessous pour comprendre les charges d'amortissement si nous utilisons une approche double dégressive.

AnnéeValeur comptable de l'actif au premier exercice
$
Taux sur solde
$
La charge d'amortissement
$
Solde Amortissement accumulé
$
Valeur comptable, fin d'année
$
1500,00040%200,000200,000300,000
2300,00040%120,000320,000180,000
3180,00040%72,000392,000108,000
4108,00040%43,200435,20064,800
564,80040%14,800
Limité à 14 800 $ car la valeur comptable ne doit pas être inférieure à la valeur de récupération.
450,00050,000
Basé sur le double du taux linéaire de 20 % (90 000 $/450 000 $ = 20 % ; 20 % x 2 = 40 %)

CLes entreprises passent souvent de la méthode de l'amortissement dégressif à la méthode linéaire vers la fin de la durée de vie utile de l'acide pour s'assurer qu'elles déprécient l'actif uniquement jusqu'à sa valeur de récupération.

La méthode d'amortissement dégressif utilise le taux d'amortissement linéaire et l'applique à la valeur comptable de l'actif au début de chaque période. Puisque la valeur comptable diminue à chaque période, le montant de l'amortissement diminue également à chaque période.

Un taux d’amortissement courant est le double du taux linéaire. Cette méthode est appelée méthode du solde dégressif double. Cette méthode est appliquée comme suit :

  1. Calculer le taux d'amortissement linéaire ;
  2. doublez-le, et
  3. Calculez la charge d'amortissement en appliquant ce taux à la valeur comptable de l'actif au début de la période.

Ce mode d’amortissement est calculé de la manière suivante –

  1. Étape n°1 : Taux linéaire = 100 % / Durée de vie utile = 100 % / 10 ans = 10 %
  2. Étape n°2 : Charge d'amortissement = (Valeur comptable à la période d'ouverture x Taux linéaire) ; Ou Double – dégressif – solde rale = (Taux linéaire x 2)
  3. Étape n°3 : Charge d'amortissement = (Valeur comptable à la période d'ouverture x Taux de solde dégressif double)

Méthode d'amortissement spéciale

Parfois, les entreprises adoptent des méthodes d’amortissement particulières. Cela peut s'expliquer par le fait que les actifs d'une entreprise présentent des caractéristiques uniques ou par la nature du secteur. Deux de ces méthodes spéciales sont :

  1. Méthode de groupe et composite.
  2. Méthode hybride ou combinée.

Méthode de groupe et composite

Le terme Groupe fait référence à un ensemble d'actifs de nature similaire ; « Composite » fait référence à un ensemble d'actifs de nature différente. La méthode du groupe est fréquemment utilisée lorsque les actifs sont assez homogènes et ont approximativement la même durée d'utilité ; l'agrément composite est utilisé lorsque les actifs sont hétérogènes et ont une durée d'utilité différente.

Les entreprises déprécient souvent les comptes comportant plusieurs actifs en utilisant un seul taux. Par exemple, AT&T peut déprécier les poteaux téléphoniques, les systèmes à micro-ondes ou les standards par groupes.

Il existe deux méthodes d’amortissement des comptes multi-actifs : la méthode groupe et la méthode composite. Le choix de la méthode dépend de la nature des actifs concernés.

Une forme pure de la méthode de l’amortissement dégressif (parfois appelée à juste titre « méthode du pourcentage fixe de la valeur comptable ») a également été suggérée comme possibilité. Cette approche trouve un taux qui déprécie l'actif exactement jusqu'à sa valeur de récupération à la fin de sa durée de vie utile prévue.

La formule de détermination de ce taux est la suivante :

Méthode composite d'amortissement

La vie en années est n. Après avoir calculé le taux d'amortissement, une entreprise l'applique à la valeur comptable décroissante de l'actif d'une période à l'autre, ce qui signifie que la charge d'amortissement sera successivement inférieure.

Cette méthode n’est pas largement utilisée en pratique en raison de la lourdeur des calculs. De plus, cela n’est pas autorisé à des fins fiscales.

Les entreprises utilisent fréquemment la méthode du groupe lorsque les actifs sont de nature similaire et ont approximativement les mêmes durées d'utilité. Ils utilisent l’approche composite lorsque les actifs sont dissemblables et ont des durées de vie différentes.

La méthode de groupe se rapproche davantage d’une procédure de coût unitaire car la dispersion par rapport à la moyenne n’est pas aussi grande.

Le calcul pour les méthodes de groupe ou composites est essentiellement le même : trouver une moyenne et amortir sur cette base. Les entreprises déterminent le taux d'amortissement composite en divisant l'amortissement annuel par le coût total des actifs.

À titre d'illustration, X-Motors établit le taux d'amortissement composite pour sa flotte de voitures, camions et camping-cars, comme le montre l'illustration ci-dessous.

ActifCoût initial
$
Valeur résiduelle
$
Coût déprécié
$
Durée de vie estimée (années)
$
Amortissement par an
(ligne droite)
$
Voitures145,00025,000120,000340,000
Camions44,0004,00040,000410,000
Les campeurs35,0005,00030,00056,000
224,00034,000190,00056,000

Taux de dépréciation composite = (56 000 $ / 224 000 $) = 25 %Durée de vie composite = 3,39 ans (190 000 $ + 56 000 $)

S'il n'y a aucun changement dans le compte d'actifs, X-Motors dépréciera le groupe d'actifs jusqu'à la valeur résiduelle ou de récupération au taux de 56 000 $ (224 000 $ x 25 %) par an.

En conséquence, il faudra 3,39 ans à X-Motors pour amortir ces actifs. Le temps nécessaire à une entreprise pour amortir ses actifs sur une base composite est appelé durée de vie composite.

Nous pouvons mettre en évidence les différences entre la méthode groupée ou composite et la méthode d’amortissement unitaire en examinant les mises hors service d’actifs.

Si X-Motors met hors service un actif avant ou après que la durée de vie moyenne du groupe soit atteinte, il enterre le gain ou la perte qui en résulte dans le compte d'amortissement accumulé.

Cette pratique est justifiée car X-Motors mettra hors service certains actifs avant la durée de vie moyenne et d'autres après la durée de vie moyenne.

Pour cette raison, le débit de l’amortissement accumulé correspond à la différence entre le coût initial et l’argent reçu. X-Motors n'enregistre pas de gain ou de perte lors de la cession.

Pour illustrer, supposons que X-Motors vende l'un des camping-cars au prix de 5 000 $ pour 2 600 $ à la fin de la troisième année. L'entrée est :

Dépréciation accumulée2,400
Espèces2,600
Voitures, camions et camping-cars5,000

Si X-Motors achète un nouveau type d'actif (cyclomoteurs, par exemple), il doit calculer un nouveau taux d'amortissement et appliquer ce taux dans les périodes suivantes.

La méthode de groupe ou composite simplifie le processus de comptabilité et tend à faire la moyenne des erreurs causées par une sur ou une sous-dépréciation. En conséquence, les gains ou pertes sur cessions d’actifs ne faussent pas les revenus périodiques.

En revanche, la méthode unitaire présente plusieurs avantages par rapport aux méthodes de groupe ou composites ;

  1. Cela simplifie mathématiquement le calcul.
  2. Il identifie les gains et les pertes de cession.
  3. Il isole l’amortissement des équipements inutilisés.
  4. Il représente la meilleure estimation de la dépréciation de chaque actif, et non le résultat d’une moyenne du coût sur une période plus longue.

En conséquence, les entreprises utilisent généralement la méthode des unités. Sauf indication contraire, vous devez utiliser la méthode unitaire dans les problèmes de devoirs.

Méthode hybride ou combinée

Une méthode hybride ou combinée largement utilisée dans l’industrie sidérurgique est une approche combinée linéaire/activité appelée méthode variable de production.

En plus des méthodes d'amortissement déjà évoquées, les entreprises sont libres de développer leurs propres méthodes d'amortissement spéciales ou sur mesure.

Les PCGR exigent seulement que la méthode aboutisse à la répartition du coût d'un actif sur la durée de vie de l'actif de manière systématique et rationnelle.

Par exemple, l’industrie sidérurgique utilise largement une méthode d’amortissement hybride, appelée méthode des variables de production, qui est une approche combinée linéaire/activité.

Problèmes spéciaux d'amortissement

Nous devons encore aborder plusieurs questions particulières liées à l’amortissement :

  1. Comment les entreprises doivent-elles calculer l’amortissement des périodes partielles ?
  2. L'amortissement prévoit-il le remplacement des actifs ?
  3. Comment les entreprises doivent-elles gérer les révisions des taux d’amortissement ?

Amortissements et périodes partielles

Les entreprises achètent rarement des actifs d’usine le premier jour d’un exercice financier ou en cèdent le dernier jour d’un exercice financier. Une question pratique est la suivante : quel montant d’amortissement une entreprise doit-elle facturer pour les périodes partielles concernées ?

Lors du calcul des dépenses d'amortissement pour des périodes partielles, les entreprises doivent déterminer les dépenses d'amortissement pour l'année complète, puis répartir ces dépenses d'amortissement au prorata entre les deux périodes concernées. Ce processus devrait se poursuivre tout au long de la durée de vie utile de l'actif.

Supposons, par exemple, que Steeltex Company ait acheté une perceuse automatisée d'une durée de vie de 5 ans pour 45 000 $ (aucune valeur de récupération) le 10 juin 2009.

L'exercice financier de l'entreprise se termine le 31 décembre. Steeltex ne facture donc un amortissement que pour 62/3 mois au cours de cette année.

L'amortissement total pour une année complète (en supposant un amortissement linéaire) est de 9 000 $ (45 000 $/5).

Le calcul des périodes partielles est relativement simple lorsque Steeltex utilise l'amortissement linéaire.

Mais comment gérer l'amortissement sur période partielle lorsqu'il utilise une méthode accélérée telle que la somme des chiffres des années ou le double solde dégressif ?

À titre d'illustration, supposons que Steeltex ait acheté une autre machine pour 10 000 $ le 1er juillet 2009, avec une durée de vie utile estimée à cinq ans et sans valeur de récupération. L'illustration ci-dessous montre les chiffres d'amortissement pour 2009, 2010 et 2011.

Chiffres de la somme des années

1ère année complète5/15 x 10 0003,333.33
2ème année complète4/15 x 10 0002,666.67
3ème année complète3/15 x 10 0002,000.00
Solde dégressif double
(40% xTk. 10 000) =Merci. 4 000
(40 % x6 000) =2,400
(40 % x3 600) =1,440
Amortissement du 1er juillet 2009 au 31 décembre 2009
6/12 x 3 333 = 1 666,67 $6/12 x 4 000 = 2 000 $

Amortissement pour 2010

6/12 x 3 333,331,666.676/12 x 4 0002,000
6/12 x 2 666,671,333.336/12 x 2 4001,200
3.000.003.200
ou (10 000 $ – 2 000 $) x 40 % = 3 200 $
Amortissement pour 2011
6/12 Tk. 2 666,671,333.336/12 x 2 400Merci. 1 200
6/12 x 2 000,001,000.006/12 x 1 440720
$2.333.33$1,920
ou; (10 000 $ – 5 200 $) x 40 % = 1 920 $

Parfois, une entreprise comme Steeltex modifie le processus de répartition des coûts sur une période partielle pour gérer plus simplement les acquisitions et les cessions d’actifs industriels.

Une variante consiste à ne prendre aucun amortissement l'année de l'acquisition et un amortissement d'une année complète l'année de la cession.

D'autres variantes facturent un amortissement d'une demi-année à la fois dans l'année d'acquisition et dans l'année de cession (appelée convention semestrielle) ou facturent une année complète dans l'année d'acquisition et aucune dans l'année de cession.

En fait, Steeltex peut adopter l'une ou l'autre de ces politiques fractionnaires pour répartir les coûts entre la première et la dernière année de la durée de vie d'un actif, à condition d'appliquer la méthode de manière cohérente.

Toutefois, sauf disposition contraire, les entreprises calculent normalement l’amortissement sur la base du mois complet le plus proche.

Le tableau ci-dessous montre l'amortissement réparti selon cinq polices d'années fractionnaires différentes en utilisant la méthode linéaire sur la perceuse automatisée de 45 000 $ achetée par Steeltex Company le 10 juin 2009. discuté plus tôt.

Coût de la machine – 45 000 $

Amortissement réparti par période sur une durée de vie de 5 ans
$

Politique d'année fractionnaire200920102011201220132014
1. Fraction d’année la plus proche.5,0009,0009,0009,0009,0004,000
2. Le mois complet le plus proche.5,2509,0009,0009,0009,0003,750
3. Semestre de la période d'acquisition et de cession.4,5009.0009,0009,0009,0004,500
4. Année complète pendant la période d'acquisition, aucune pendant la période de cession.9.0009,0009,0009,0009,000-0-
5. Aucun pendant la période d'acquisition, année entière pendant la période de cession.-0-9,0009,0009,0009,0009,000

Amortissement et remplacement des immobilisations

Une idée fausse très répandue concernant l’amortissement est qu’il fournit des fonds pour le remplacement des immobilisations. L'amortissement est comme les autres dépenses dans la mesure où il réduit le revenu net. Il diffère cependant en ce qu’il n’entraîne pas de sortie de trésorerie actuelle.

Pour illustrer pourquoi l'amortissement ne fournit pas de fonds pour le remplacement des actifs de l'usine, supposons qu'une entreprise commence à fonctionner avec des actifs de 500 000 $ qui ont une durée de vie utile de cinq ans.

Le bilan de la société en début de période est le suivant :

Cet exemple extrême illustre que la dépréciation ne fournit en aucun cas les fonds nécessaires au remplacement des actifs. Les fonds pour le remplacement des actifs proviennent des revenus (générés par l'utilisation de l'actif).

Sans revenus, aucun revenu ne se matérialise et aucune rentrée de trésorerie n’est générée.

Révision des taux d'amortissement

Lors de l'achat d'un actif végétal, les entreprises déterminent soigneusement les taux de dépréciation en fonction de leur expérience passée avec des actifs similaires et d'autres informations pertinentes.

Les provisions pour dépréciation ne sont toutefois que des estimations. Ils devront peut-être les réviser pendant la durée de vie de l'actif.

Une détérioration physique inattendue ou une obsolescence imprévue peut réduire la durée de vie utile estimée de l'actif.

Des procédures de maintenance améliorées, une révision des procédures d'exploitation ou des développements similaires peuvent prolonger la durée de vie de l'actif au-delà de la période prévue.

Par exemple, supposons qu'International Paper Co. ait acheté des machines pour un coût initial de 90 000 $. Il estime une durée de vie de 20 ans sans valeur de récupération.

Toutefois, au cours de la onzième année, International Paper estime qu'elle utilisera la machine pendant encore 20 ans. Sa durée de vie totale sera donc de 30 ans au lieu de 20.

L'amortissement a été enregistré au taux de 1/20 de 90 000 $, soit 4 500 $ par année selon la méthode linéaire. Sur la base d'une durée de vie de 30 ans, le papier international aurait dû enregistrer une dépréciation de 1/30 de 90 000 $, soit 3 000 $ par an.

Il a donc surestimé la dépréciation et sous-estimé le revenu net de 1 500 $ pour chacune des 10 dernières années, soit un montant total de 15 000 $. L'illustration ci-dessous montre ce calcul.

Par anPour 10 ans
Amortissement facturé par livre (1/20 x 90 000 $)4,50045,000
Amortissement basé sur une durée de vie de 30 ans (1/30 x 90 000 $)3,00030,000
Amortissement excédentaire facturé1,50015.000

International Paper devrait signaler ce changement d'estimation pour les périodes en cours et prospectives. Il ne devrait apporter aucune modification aux résultats précédemment rapportés.

Et il n’ajuste pas les soldes d’ouverture ni ne tente de « rattraper » les périodes antérieures. La raison?

Les changements dans les estimations font partie intégrante de tout processus d’estimation. Un retraitement continu des périodes antérieures aurait lieu pour les révisions des estimations, à moins qu'il ne soit traité de manière prospective.

Aucune entrée n’est donc effectuée au moment où survient le changement d’estimation.

Les charges d'amortissement des périodes ultérieures (en supposant l'utilisation de la méthode linéaire) sont déterminées en divisant la valeur comptable restante moins toute valeur de récupération par la durée de vie restante estimée.

Machinerie90,0.00
Moins : amortissement cumulé45,000
Valeur comptable des machines à la fin de la 10ème année45,000
Amortissement (périodes futures) = valeur comptable de 45 000 $ + durée de vie restante de 20 ans = 2 250 $ L'écriture pour enregistrer l'amortissement pour chacune des 20 années restantes est la suivante :
La charge d'amortissement2,250
Amortissement accumulé – Machines2,250

Sélection d'une méthode d'amortissement

Quel mode d'amortissement choisir ? Quelle méthode est la meilleure pour faire correspondre les revenus et les dépenses doit être utilisée.

Par exemple, si les revenus générés par les actifs sont constants tout au long de la durée de vie utile de l'actif, un amortissement linéaire est utilisé. En revanche, si les revenus sont supérieurs ou inférieurs au début, la méthode d’amortissement décroissante (accélérée) est utilisée.

De nombreuses entreprises utilisent la méthode linéaire à des fins comptables et utilisent la méthode d'amortissement accéléré à des fins fiscales. Cela offre le meilleur des deux méthodes : un impôt moins élevé et un bénéfice net plus élevé à des fins de reporting financier.

Les sociétés immobilières utilisent un amortissement plus faible au début et un amortissement plus élevé à la fin, car l’immobilier est un secteur financier fortement endetté. Ainsi, des actifs totaux et des revenus nets plus élevés ont été signalés au cours des premières années du projet.

Conclusion: La dépréciation est un processus de répartition des coûts et non de valorisation

En résumé, le choix d'une méthode d'amortissement implique des facteurs tels que la nature et l'incertitude des flux de revenus, l'appariement des coûts et des revenus, l'effet sur les revenus et la valeur des actifs, la contrepartie fiscale et les coûts de tenue de registres.

L'amortissement est la répartition du montant amortissable d'un actif sur sa durée d'utilité estimée. Ici, le montant amortissable est la différence entre le coût et la valeur de la ferraille. Ce montant n'est pas imputé aux dépenses au cours de l'année d'achat, mais est réparti au cours des années au cours desquelles l'actif rapporte des avantages.

Mais la valorisation signifie que la valeur de l’actif est réévaluée au prix du marché d’année en année. Nous sommes donc d’accord sur le fait que « la dépréciation est un processus de répartition des coûts, et non d’évaluation ».