Depreciação: Fatores, Métodos, Fórmula

significado de ilustração de gráfico de exemplo de fórmula de depreciação

A depreciação é a diminuição permanente e coordenada na qualidade do valor da quantidade dos ativos. A maioria das pessoas, em um momento ou outro, compra e comercializa um automóvel. O revendedor de automóveis e o comprador normalmente discutem qual é o valor de troca do carro antigo. Além disso, eles podem falar sobre o valor de troca do carro novo em vários anos. Em ambos os casos, uma diminuição do valor é considerada um exemplo de depreciação.

Como funciona a depreciação na contabilidade?

Para os contadores, entretanto, a depreciação não é uma questão de avaliação. Em vez disso, as depreciações são um meio de alocação de custos. A depreciação é o processo contábil de alocação do custo dos ativos tangíveis às despesas de maneira sistemática e racional para os períodos que se espera que beneficiem do uso do ativo.

Por exemplo, uma empresa como a Goodyear (um dos maiores fabricantes de pneus do mundo) não deprecia activos com base num declínio no seu justo valor de mercado. Em vez disso, deprecia através de encargos sistemáticos nas despesas.

Esta abordagem é empregada porque o valor do ativo pode flutuar entre o momento em que o ativo é comprado e o momento em que é vendido ou descartado. As tentativas de medir estas alterações de valor provisórias não foram bem sucedidas porque os valores são difíceis de medir objectivamente.

Portanto, a Goodyear cobra que o custo do ativo seja debitado nas despesas de depreciação durante sua vida útil estimada. Não faz nenhuma tentativa de avaliar o ativo a um valor justo de mercado entre a aquisição e a alienação.

As empresas utilizam a abordagem de alocação de custos porque ela combina custos com receitas e porque as flutuações no valor de mercado são incertas e difíceis de medir.

Quando as empresas amortizam o custo de ativos de longa duração durante vários períodos, normalmente usam o termo depreciação.

Eles usam o termo esgotamento para descrever a redução no custo dos recursos naturais (como madeira, cascalho, petróleo e carvão) ao longo do tempo. A expiração de ativos intangíveis, como patentes ou direitos autorais, é chamada de amortização.

Definição de Depreciação

A depreciação é o processo contábil de alocação do custo dos ativos tangíveis às despesas de maneira sistemática e racional para os períodos que se espera que beneficiem do uso dos ativos.

A depreciação é o processo de alocação como despesa do custo dos ativos ao longo dos períodos contábeis que se beneficiam do uso dos ativos. A depreciação ocorre quando um ativo é usado para produzir produtos ou serviços.

Fatores Envolvidos no Processo de Depreciação

Antes de estabelecer um padrão de encargos sobre a receita, uma empresa deve responder a três perguntas básicas:

  1. Qual base depreciável deve ser usada para o ativo?
  2. Qual é a vida útil do ativo?
  3. Qual método de rateio de custos é melhor para esse ativo?

As respostas a estas questões envolvem a combinação de várias estimativas num único valor. Observe que os cálculos pressupõem um conhecimento perfeito do futuro, que nunca é alcançável.

Base Depreciável do Ativo

A base estabelecida para a depreciação é função de dois fatores: o custo original e o valor residual ou de alienação.

O valor residual é o valor estimado que uma empresa receberá ao vender o ativo ou retirá-lo de serviço. É o valor pelo qual uma empresa baixa ou deprecia o ativo durante sua vida útil. Se um ativo tiver um custo de $ 10.000 e um valor residual de $ 1.000, sua base de depreciação será de $ 9.000.

Custo original$ 10,000
Menos: valor residual$ 1,000
Base de depreciação$ 9,000

Do ponto de vista prático, as empresas atribuem frequentemente activos de longa duração. No entanto, eles têm valores de recuperação substanciais.

Estimativa de vida útil

A vida útil de um ativo muitas vezes difere da sua vida física. Uma peça de maquinaria pode ser fisicamente capaz de produzir um determinado produto durante muitos anos além da sua vida útil.

No entanto, uma empresa não pode utilizar o equipamento durante todo esse tempo porque o custo de produção do produto nos anos posteriores pode ser muito alto.

Por exemplo, a antiga fábrica de algodão Slater em Pawtucket, Rhode Island, está preservada em condições físicas notáveis ​​como um marco histórico no desenvolvimento industrial dos EUA, embora a sua vida útil tenha terminado há muitos anos.

As empresas retiram ativos por dois motivos: fatores físicos (como acidente ou expiração da vida física) e fatores econômicos (obsolescência).

Os fatores físicos são o desgaste, a deterioração e as baixas que dificultam o desempenho do ativo indefinidamente. Esses fatores físicos estabelecem o limite externo para a vida útil de um ativo.

Podemos classificar os fatores econômicos ou funcionais em três categorias:

  1. A inadequação ocorre quando um ativo deixa de ser útil para uma empresa porque as demandas da empresa mudaram. Um exemplo seria a necessidade de um edifício maior para lidar com o aumento da produção. Embora o antigo edifício ainda possa ser sólido, pode ter-se tornado inadequado para o propósito da empresa.
  2. A substituição é a substituição de um ativo por outro mais eficiente e econômico. Exemplos seriam a substituição do computador mainframe por uma rede de PC ou a substituição do Boeing 767 pelo Boeing 777.
  3. A obsolescência é a chave para situações que não envolvem inadequação e substituição. Dado que a distinção entre estas categorias parece artificial, é provavelmente melhor considerar os factores económicos colectivamente em vez de tentar fazer distinções que não sejam claras.

Para ilustrar os conceitos de factores físicos e económicos, considere uma nova central nuclear.

O que é mais importante na determinação da vida útil de uma central nuclear: factores físicos ou factores económicos?

Os fatores limitantes parecem ser;

  1. considerações ecológicas,
  2. concorrência de outras fontes de energia, e
  3. preocupações de segurança.

A vida física não parece ser o principal fator que afeta a vida útil. Embora a vida física da planta possa estar longe de terminar, ela pode se tornar obsoleta em 10 anos.

Para uma casa, os factores físicos são sem dúvida mais importantes do que os factores económicos ou funcionais relativos à vida útil.

Sempre que a natureza física do ativo determina principalmente a vida útil, a manutenção desempenha um papel extremamente vital. Quanto melhor for a manutenção, maior será a vida útil do ativo.

Na maioria dos casos, uma empresa estima a vida útil de um ativo com base em sua experiência passada com ativos iguais ou semelhantes.

Outros utilizam métodos estatísticos sofisticados para estabelecer uma vida útil para fins contábeis. E, em alguns casos, as empresas selecionam vidas úteis arbitrárias.

Numa economia altamente industrial como a dos Estados Unidos, onde a investigação e a inovação são tão proeminentes, os factores tecnológicos têm tanto efeito, se não mais, na vida útil dos activos tangíveis das instalações como os factores físicos.

Fatores na depreciação computacional

Três fatores são relevantes na determinação da depreciação –

  1. Custo.
  2. Valor residual/valor residente.
  3. Vida útil.

Custos

O custo do ativo consiste em todos os gastos necessários e razoáveis ​​para adquiri-lo e para reparar o ativo para o uso pretendido.

Valor residual/residencial

O valor residual é uma estimativa do valor do ativo no final do seu período de benefício.

Vida útil

Vida útil é o período de tempo dos ativos que serão utilizados nas operações de uma empresa.

Causas de depreciação

Existem algumas causas de depreciação como segue-

  1. Deterioração física: A deterioração física resulta da utilização dos bens.
  2. Inadequação: A inadequação de um ativo é a sua incapacidade de produzir produtos suficientes ou fornecer serviços suficientes para atender às demandas atuais.
  3. Obsolescência: A obsolescência de um ativo é o declínio de sua utilidade provocado por invenções e progresso tecnológico.
  4. Desgaste: a maioria dos ativos tangíveis está deteriorada para uso diário. Exemplo-Carros, Equipamentos. Móveis etc.
  5. Passagem do tempo: Os ativos de períodos definidos, como capital próprio, direitos autorais, patentes, etc., são depreciados com o passar do tempo.
  6. Consumo direto: Os activos naturais como o carvão, o ferro, o petróleo, o gás, etc. estão a diminuir devido ao esforço, pelo que estão certamente depreciados.
  7. Queda permanente no preço de mercado: Se o valor de mercado dos títulos de ações, títulos e debêntures cair, isso será tratado como depreciação.
  8. Queda de preço devido a acidente: Por acidente. Os equipamentos podem ser depreciados de forma fixa.

Características de depreciação

Existem algumas características de depreciação como segue-

  1. Despesa não monetária: A depreciação é uma despesa, mas não é como a avaliação de despesas como salário, publicidade, aluguel etc.
  2. Despesas estimadas: Outras despesas do negócio são valores reais, enquanto a depreciação são despesas estimadas e valores relativos.
  3. Elementos de depreciação: O valor da depreciação depende de três elementos - (i) Custo dos ativos (ii) Valor residual (iii) Vida útil.

Métodos de depreciação

Existem muitos métodos de depreciação para alocar o custo de um ativo ao longo dos períodos contábeis de sua vida útil. Os métodos de depreciação mais utilizados são:

  1. Método linear
  2. Método de atividade:
    • Método de unidades de produção.
    • Método do horário de trabalho.
  3. Método de carga decrescente (acelerado):
    • Método da soma dos dígitos dos anos (SYD).
    • Método de saldo decrescente
    • Método de saldo decrescente duplo.
  4. Método Especial de Depreciação:
    • Método de grupo e composto.
    • Método híbrido ou combinado.

Método linear

A depreciação linear cobra o mesmo valor como despesa para cada período da vida útil dos ativos. A depreciação é calculada a partir da seguinte fórmula;

Depreciação linear = (Custo – Valor residual) / Vida útil estimada

O método linear cobra uma parcela igual para cada período. Mas a produtividade do uso de alguns ativos difere de um período contábil para outro período contábil.

Quando a utilização de equipamentos varia de período para período, a atividade (método de depreciação de unidades produzidas/horas de trabalho) pode proporcionar uma melhor contabilização de despesas com receitas do que a depreciação linear.

Método de Atividade

Segundo este método, os encargos de depreciação equivalem a despesas para cada período da vida útil de um ativo, dependendo de seu uso.

O método da atividade (também chamado de abordagem de encargos variáveis ​​ou unidades de produção) pressupõe que a depreciação é uma função do uso ou da produtividade, em vez da passagem do tempo.

Uma empresa considera a vida útil do ativo em termos da produção que ele fornece (unidades que produz) ou de uma medida de entrada, como o número de horas em que funciona.

Conceitualmente, a associação adequada de custos depende da produção em vez das horas utilizadas, mas muitas vezes a produção não é facilmente mensurável.

Nesses casos, uma medida de entrada como horas-máquina é um método mais apropriado para medir o valor em dólares dos encargos de depreciação para um determinado período contábil. O guindaste não apresenta nenhum problema específico de depreciação.

Stanley pode medir o uso (horas) com relativa facilidade. Se a SUpley usar o guindaste por 4.000 horas no primeiro ano, a taxa de depreciação será:

Taxa de depreciação
= { (Custo menos salvamento) x Horas este ano } / Total de horas estimadas
= {($500.000 – $50.000) x 4.000}/30.000
= 60,000

A principal objeção ao método linear é que ele se baseia em duas suposições tênues:

  1. A utilidade económica do activo é a mesma todos os anos, e
  2. as despesas de reparo e manutenção são essencialmente as mesmas em cada período.

Um problema adicional que ocorre na utilização da linha recta – bem como em algumas outras – é que se desenvolvem distorções na análise da taxa de retorno (rendimento/activos).

A ilustração abaixo indica como a taxa de retorno aumenta, dados fluxos de receitas constantes, porque o valor contábil do ativo diminui.

AnoDespesa de depreciação
$
Saldo de ativos subrevestidos
(valor do livro)
$
Renda
(após despesa de depreciação)
$
Taxa de Retorno
(Renda + Ativos)
$
0500,000
190,000410,000Tk. 100.00024.4%
290,000320,000100,00031.2%
390,000230,000100,00043.5%
490,000140,000100,00071.4%
590,00050,000100,000200.0%

Tipos de método de atividade;

  • Método de unidades de produção.
  • Método do horário de trabalho.

Método de unidades de produção

O método das unidades de produção atribui um valor igual de depreciação para cada unidade de produto fabricado ou serviço prestado e, neste método, os encargos de depreciação equivalem a despesas para cada período da vida útil de um ativo, dependendo de seu total de unidades de produção. Segundo este método, a depreciação é calculada a partir da seguinte fórmula:

Despesa de depreciação = (Custo - Valor residual) x Nº de unidades produzidas este ano / Produção total de unidades

Método de horas de trabalho/horas de máquina

Segundo este método, os encargos de depreciação equivalem a despesas para cada período da vida útil de um ativo, dependendo do total de horas de trabalho. Neste método, a depreciação é calculada a partir da seguinte fórmula;

Despesa de depreciação = (Custo - Valor residual) x Horas de trabalho neste período Total de horas de trabalho do ativo

Método de cobrança decrescente (acelerada)

De acordo com este método, prevê-se uma despesa de depreciação maior nos anos anteriores e menor nos períodos posteriores. A principal justificativa para esta abordagem é que o ativo sofre a maior perda de serviços nesses anos.

Os métodos de encargos decrescentes proporcionam um custo de depreciação mais elevado nos primeiros anos e encargos mais baixos em períodos posteriores. Como esses métodos permitem encargos mais elevados no início do ano do que no método linear, eles são frequentemente chamados de métodos de depreciação acelerada.

Qual é a principal justificativa para esta abordagem? A justificativa é que as empresas deveriam cobrar mais depreciação nos primeiros anos porque o ativo é mais produtivo nos primeiros anos.

Além disso, os métodos acelerados proporcionam custos constantes porque a amortização é menor nos períodos posteriores, altura em que os custos de reparação e manutenção são frequentemente mais elevados.

Geralmente, as empresas usam um dos dois métodos de encargos decrescentes: o método da soma dos dígitos dos anos ou o método do saldo decrescente.

Método da soma dos dígitos dos anos (SYD)

O método da soma dos dígitos dos anos resulta em uma taxa de depreciação decrescente com base na tração decrescente do custo depreciável (valor residual original sem custo). Cada fração usa a soma dos anos como denominador (5+4+3+2+l”l 5).

O numerador é o número de anos de vida estimada restantes no início do ano. Neste método, o numerador diminui ano a ano e o denominador permanece constante (5/15, 4/15, 3/15, 2/15 e 1/15).

Ao final da vida útil do ativo, o saldo remanescente deverá ser igual ao valor residual.

A ilustração abaixo mostra este método de cálculo.

AnoBase de DepreciaçãoVida restante em anosFração de DepreciaçãoDespesa de depreciaçãovalor contábil, final de ano
1450,00055/15150,000350,000
2450,00044/15120,000230,000
3450,00033/1590,000140,000
4450,00022/1560,00080,000
5450,00011/1530,00050,000
(Valor residual)
1515/15450,000

De acordo com este método, resulta em uma taxa de depreciação decrescente com base em uma função decrescente do custo depreciável.

Cada função usa a soma dos anos como denominador (5+4+3+2+1=15) ou dígitos / denominação = e o número de anos de vida estimada restantes no início dos anos como numerador. Neste método, o numerador diminui ano a ano e o denominador permanece constante (5/15. 4/15. 3/15. 2/15. 1/15).

Ao final da vida útil do ativo, o saldo remanescente deverá ser igual ao valor residual.

Despesas de depreciação = (Custo-Valor residual) x (Numerador / Dígitos)

  1. Depreciação de 1 ano = (Custo - valor residual) x 5/15
  2. Depreciação do 2º ano = (Custo - valor residual) x 4/15
  3. Depreciação de 3 anos = (Custo - valor residual) x 3/15
  4. Depreciação do 4º ano = (Custo - valor residual) x 2/15
  5. Depreciação do 5º ano = (Custo - valor residual) x 1/15

Método de saldo decrescente

A taxa de depreciação de utilização do método de saldo decrescente expressa como uma porcentagem que é um múltiplo do método de linha de estado.

Por exemplo, a taxa de declínio duplo dos activos a 10 anos é 20% o dobro da taxa linear que é de 10%. A empresa aplicou uma taxa constante ao valor contábil decrescente a cada ano.

Ao contrário de outros métodos, o método do saldo decrescente não deduz o valor residual no cálculo da base de depreciação.

A taxa de saldo decrescente é multiplicada pelo valor contábil do ativo no início de cada período. Como a depreciação cobrada reduz o valor contábil do ácido, aplicar o método do saldo decrescente constante a um valor contábil sucessivamente menor resulta em encargos de depreciação cada vez mais baixos. ano.

Este processo continua até que o valor contábil do ativo seja igual ao seu valor residual estimado estimado.

Nesse momento a empresa interrompe a depreciação.

Empresa vários múltiplos de na prática. Por exemplo, o método do saldo decrescente duplo deprecia o ácido duas vezes (200%) a taxa linear.

Vejamos a tabela abaixo para entender os encargos de depreciação se estivermos usando uma abordagem de declínio duplo.

AnoValor contábil do ativo no primeiro ano
$
Taxa no saldo
$
Despesa de depreciação
$
Depreciação acumulada do saldo
$
Valor contábil, final do ano
$
1500,00040%200,000200,000300,000
2300,00040%120,000320,000180,000
3180,00040%72,000392,000108,000
4108,00040%43,200435,20064,800
564,80040%14,800
Limitado a US$ 14.800 porque o valor contábil não deve ser inferior ao valor residual.
450,00050,000
Com base no dobro da taxa linear de 20% (US$ 90.000/US$ 450.000 = 20%; 20% x 2 = 40%)

Cas empresas muitas vezes mudam do método do saldo decrescente para o método linear perto do final da vida útil do ácido para garantir que depreciam o ativo apenas até o seu valor residual.

O método decrescente de depreciação utiliza a taxa de depreciação linear e a aplica ao valor contábil do ativo no início de cada período. Como o valor contábil diminui a cada período, o valor da depreciação também diminui a cada período

Uma taxa de depreciação comum é o dobro da taxa linear. Este método é chamado de método de saldo decrescente duplo. Este método é aplicado da seguinte forma;

  1. Calcule a taxa de depreciação linear;
  2. dobre, e
  3. Calcule a despesa de depreciação aplicando esta taxa ao valor contábil do ativo no início do período.

Este método de depreciação é calculado da seguinte maneira –

  1. Etapa # 1: Taxa linear c = 100% / Vida útil = 100% / 10 anos = 10%
  2. Etapa 2: Despesa de depreciação = (Valor contábil no período inicial x Taxa linear); Ou Dupla – decrescente – escala de equilíbrio = (taxa linear x 2)
  3. Etapa # 3: Despesas de depreciação = (valor contábil no período inicial x taxa de saldo decrescente dupla)

Método Especial de Depreciação

Às vezes, as empresas adotam métodos especiais de depreciação. As razões para fazer isso podem ser o fato de os ativos de uma empresa terem características únicas ou a natureza do setor. Dois destes métodos especiais são;

  1. Método de grupo e composto.
  2. Método híbrido ou combinado.

Método de grupo e composto

O termo Grupo refere-se a um conjunto de ativos de natureza semelhante; “Composto” refere-se a um conjunto de ativos de natureza diferente. O método de grupo é frequentemente utilizado quando os ativos são bastante homogêneos e têm aproximadamente a mesma vida útil; a aprovação composta é utilizada quando os ativos são heterogêneos e possuem vida útil diferente.

As empresas costumam depreciar contas de múltiplos ativos usando uma taxa. Por exemplo, a AT&T pode depreciar postes telefônicos, sistemas de microondas ou centrais telefônicas por grupos.

Existem dois métodos de depreciação de contas de múltiplos ativos: o método de grupo e o método composto. A escolha do método depende da natureza dos ativos envolvidos.

Uma forma pura do método dos saldos decrescentes (por vezes apropriadamente denominado “método da percentagem fixa do valor contabilístico”) também foi sugerida como uma possibilidade. Esta abordagem encontra uma taxa que deprecia o ativo exatamente até o valor residual no final de sua vida útil esperada.

A fórmula para determinação desta taxa é a seguinte:

Método Composto de Depreciação

A vida em anos é n. Depois de calcular a taxa de depreciação, uma empresa a aplica ao valor contábil decrescente do ativo de período para período, o que significa que a despesa de depreciação será sucessivamente menor.

Este método não é usado extensivamente na prática devido a cálculos complicados. Além disso, não é permitido para fins fiscais.

As empresas freqüentemente usam o método de grupo quando os ativos são de natureza semelhante e têm aproximadamente a mesma vida útil. Eles usam a abordagem composta quando os ativos são diferentes e têm vidas diferentes.

O método de grupo aproxima-se mais de um procedimento de custo unitário porque a dispersão da média não é tão grande.

O cálculo para métodos de grupo ou compostos é essencialmente o mesmo: encontre uma média e desvalorize com base nisso. As empresas determinam a taxa de depreciação composta dividindo a depreciação por ano pelo custo total dos ativos.

Para ilustrar, a X-Motors estabelece a taxa composta de depreciação para sua frota de carros, caminhões e campistas, conforme mostrado na ilustração abaixo.

AtivoCusto original
$
Valor residual
$
Custo depreciado
$
Vida estimada (anos)
$
Depreciação por ano
(linha reta)
$
Carros145,00025,000120,000340,000
Caminhões44,0004,00040,000410,000
Campistas35,0005,00030,00056,000
224,00034,000190,00056,000

Taxa de depreciação composta = ($ 56.000 / $ 224.000) = 25%Vida composta = 3,39 anos ($ 190.000 + $ 56.000)

Se não houver alterações na conta de ativos, a X-Motors depreciará o grupo de ativos ao valor residual ou residual à taxa de US$ 56.000 (US$ 224.000 x 25%) por ano.

Como resultado, a X-Motors levará 3,39 anos para depreciar esses ativos. O período de tempo que uma empresa leva para depreciar seus ativos em uma base composta é chamado de vida composta.

Podemos destacar as diferenças entre o método de grupo ou composto e o método de depreciação de unidade única observando as desativações de ativos.

Se a X-Motors retirar um ativo antes ou depois de atingida a vida útil média do grupo, ela enterra o ganho ou perda resultante na conta Depreciação Acumulada.

Esta prática se justifica porque a X-Motors irá retirar alguns ativos antes da vida útil média e outros após a vida média.

Por esse motivo, o débito em Depreciação Acumulada é a diferença entre o custo original e o caixa recebido. A X-Motors não registra ganho ou perda na alienação.

Para ilustrar, suponha que a X-Motors vendeu um dos campistas a um custo de US$ 5.000 por US$ 2.600 no final do terceiro ano. A entrada é:

Depreciação acumulada2,400
Dinheiro2,600
Carros, caminhões e campistas5,000

Se a X-Motors adquirir um novo tipo de ativo (ciclomotores, por exemplo), deverá calcular uma nova taxa de depreciação e aplicar esta taxa nos períodos subsequentes.

O método de grupo ou composto simplifica o processo de escrituração contábil e tende a compensar os erros causados ​​​​por depreciação excessiva ou insuficiente. Como resultado, os ganhos ou perdas na alienação de activos não distorcem o rendimento periódico.

Por outro lado, o método unitário apresenta diversas vantagens sobre os métodos de grupo ou compostos;

  1. Isso simplifica o cálculo matematicamente.
  2. Identifica ganhos e perdas na alienação.
  3. Ele isola a depreciação de equipamentos ociosos.
  4. Representa a melhor estimativa da depreciação de cada ativo, e não o resultado da média do custo durante um longo período de tempo.

Como consequência, as empresas geralmente utilizam o método da unidade. Salvo indicação em contrário, você deve usar o método da unidade em problemas de lição de casa.

Método Híbrido ou Combinado

Um método híbrido ou combinado amplamente utilizado na indústria siderúrgica é uma abordagem combinada linear/atividade, conhecida como método de produção variável.

Além dos métodos de depreciação já discutidos, as empresas são livres de desenvolver os seus próprios métodos de depreciação especiais ou personalizados.

Os GAAP exigem apenas que o método resulte na alocação do custo de um ativo ao longo da vida do ativo de maneira sistemática e racional.

Por exemplo, a indústria siderúrgica utiliza amplamente um método de depreciação híbrido, denominado método de variável de produção, que é uma combinação de abordagem linear/atividade.

Questões Especiais de Depreciação

Ainda precisamos discutir diversas questões especiais relacionadas à depreciação:

  1. Como as empresas devem calcular a depreciação para períodos parciais?
  2. A depreciação prevê a reposição de ativos?
  3. Como as empresas devem lidar com as revisões nas taxas de depreciação?

Depreciação e períodos parciais

As empresas raramente compram ativos de fábrica no primeiro dia de um período fiscal ou alienam-nos no último dia de um período fiscal. Uma questão prática é: Quanta depreciação uma empresa deveria cobrar pelos períodos parciais envolvidos?

Ao calcular as despesas de depreciação para períodos parciais, as empresas devem determinar as despesas de depreciação para o ano inteiro e depois ratear essas despesas de depreciação entre os dois períodos envolvidos. Este processo deve continuar durante toda a vida útil do ativo.

Suponha, por exemplo, que a Steeltex Company comprou uma furadeira automatizada com vida útil de 5 anos por US$ 45.000 (sem valor residual) em 10 de junho de 2009.

O ano fiscal da empresa termina em 31 de dezembro. A Steeltex, portanto, cobra depreciação de apenas 62/3 meses durante aquele ano.

A depreciação total para um ano inteiro (assumindo a depreciação linear) é de $ 9.000 ($ 45.000/5).

O cálculo do período parcial é relativamente simples quando a Steeltex utiliza a depreciação linear.

Mas como é tratada a depreciação de período parcial quando se utiliza um método acelerado, como a soma dos dígitos dos anos ou o saldo decrescente duplo?

A título de ilustração, suponha que a Steeltex comprou outra máquina por US$ 10.000 em 1º de julho de 2009, com vida útil estimada de cinco anos e sem valor residual. A ilustração abaixo mostra os valores de depreciação para 2009, 2010 e 2011.

Dígitos da Soma dos Anos

1º ano completo15/05 x 10.0003,333.33
2º ano completo15/04 x 10.0002,666.67
3º ano completo15/03 x 10.0002,000.00
Saldo Duplo Declinante
(40% xTk. 10.000) =Tk. 4.000
(40% x6.000) =2,400
(40% x3.600) =1,440
Depreciação de 1º de julho de 2009 a 31 de dezembro de 2009
12/06 x 3.333 = $ 1.666,6712/06 x 4.000 = US$ 2.000

Depreciação para 2010

6/12 x 3.333,331,666.6712/06 x 4.0002,000
6/12 x 2.666,671,333.3312/06 x 2.4001,200
3.000.003.200
ou (US$ 10.000 – US$ 2.000) x 40% = US$ 3.200
Depreciação para 2011
6/12 Tc. 2.666,671,333.3312/06 x 2.400Tk. 1.200
12/06 x 2.000,001,000.0012/06 x 1.440720
$2.333.33$1,920
ou; (US$ 10.000 – US$ 5.200) x 40% = US$ 1.920

Às vezes, uma empresa como a Steeltex modifica o processo de alocação de custos a um período parcial para lidar com aquisições e alienações de ativos de fábrica de forma mais simples.

Uma variação é não considerar nenhuma depreciação no ano de aquisição e uma depreciação de um ano inteiro no ano de alienação.

Outras variações cobram depreciação de meio ano tanto no ano de aquisição quanto no ano de alienação (referida como convenção semestral) ou cobram um ano inteiro no ano de aquisição e nenhum no ano de alienação.

Na verdade, a Steeltex pode adotar qualquer uma destas diversas políticas de anos fracionários na alocação de custos ao primeiro e ao último ano de vida de um ativo, desde que aplique o método de forma consistente.

No entanto, salvo disposição em contrário, as empresas normalmente calculam a depreciação com base no mês completo mais próximo.

A tabela abaixo mostra a depreciação alocada sob cinco políticas diferentes de anos fracionários usando o método linear na máquina de perfuração automatizada de US$ 45.000 adquirida pela Steeltex Company em 10 de junho de 2009. discutida anteriormente.

Custo da máquina – $ 45.000

Depreciação alocada por período ao longo de 5 anos
$

Política de ano fracionário200920102011201220132014
1. Fração de ano mais próxima.5,0009,0009,0009,0009,0004,000
2. O mês completo mais próximo.5,2509,0009,0009,0009,0003,750
3. Semestral no período de aquisição e alienação.4,5009.0009,0009,0009,0004,500
4. Ano completo no período de aquisição, nenhum ano no período de alienação.9.0009,0009,0009,0009,000-0-
5. Nenhum no período de aquisição, ano completo no período de alienação.-0-9,0009,0009,0009,0009,000

Depreciação e Substituição de Ativos Fixos

Um equívoco comum sobre a depreciação é que ela fornece fundos para a substituição de ativos fixos. A depreciação é como outras despesas porque reduz o lucro líquido. Difere, porém, porque não invoca uma saída de caixa corrente.

Para ilustrar por que a depreciação não fornece fundos para a substituição de ativos de fábrica, suponha que uma empresa comece a operar com ativos de fábrica de US$ 500.000 e que tenham uma vida útil de cinco anos.

O balanço patrimonial da empresa no início do período é:

Este exemplo extremo ilustra que a depreciação não proporciona de forma alguma fundos para a substituição de activos. Os recursos para reposição dos ativos provêm das receitas (geradas pela utilização do ativo).

Sem as receitas, nenhuma receita se materializa e nenhum resultado de entrada de caixa.

Revisão das taxas de depreciação

Ao adquirir um ativo industrial, as empresas determinam cuidadosamente as taxas de depreciação com base na experiência passada com ativos semelhantes e outras informações pertinentes.

As provisões para depreciação são apenas estimativas, no entanto. Talvez seja necessário revisá-los durante a vida útil do ativo.

A deterioração física inesperada ou a obsolescência imprevista podem diminuir a vida útil estimada do ativo.

Procedimentos de manutenção melhorados, revisão de procedimentos operacionais ou desenvolvimentos semelhantes podem prolongar a vida útil do activo para além do período esperado.

Por exemplo, suponha que a International Paper Co. comprou máquinas com um custo original de US$ 90.000. Ele estima uma vida útil de 20 anos sem valor residual.

No entanto, durante o ano 11, a International Paper estima que utilizará a máquina por mais 20 anos. A sua vida total, portanto, será de 30 anos em vez de 20.

A depreciação foi registrada à taxa de 1/20 de $ 90.000, ou $ 4.500 por ano pelo método linear. Com base em uma vida útil de 30 anos, o International Paper deveria ter registrado a depreciação como 1/30 de US$ 90.000, ou US$ 3.000,00 por ano.

Portanto, exagerou a depreciação e subestimou o lucro líquido em US$ 1.500 para cada um dos últimos 10 anos, ou um valor total de US$ 15.000. A ilustração abaixo mostra esse cálculo.

Por anoDurante 10 anos
Depreciação cobrada por livros (1/20 x US$ 90.000)4,50045,000
Depreciação com base na vida útil de 30 anos (1/30 x US$ 90.000)3,00030,000
Excesso de depreciação cobrada1,50015.000

A International Paper deverá reportar esta mudança na estimativa nos períodos atual e prospectivo. Não deve fazer quaisquer alterações nos resultados relatados anteriormente.

E não ajusta os saldos iniciais nem tenta “recuperar” os períodos anteriores. A razão?

As alterações nas estimativas são uma parte contínua e inerente de qualquer processo de estimativa. A reapresentação contínua de períodos anteriores ocorreria para revisões de estimativas, a menos que fossem tratadas prospectivamente.

Portanto, nenhum lançamento é feito no momento em que ocorre a alteração na estimativa.

Os encargos de depreciação em períodos subsequentes (assumindo a utilização do método linear) são determinados dividindo o valor contábil remanescente menos qualquer valor residual pela vida útil estimada restante.

Máquinas90,0.00
Menos: Depreciação acumulada45,000
Valor contábil das máquinas no final do 10º ano45,000
Depreciação (períodos futuros) = valor contábil de $ 45.000 + 20 anos de vida restante = $ 2.250 A entrada para registrar a depreciação para cada um dos 20 anos restantes é:
Despesa de depreciação2,250
Depreciação acumulada – máquinas2,250

Selecionando um método de depreciação

Qual método de depreciação deve ser selecionado? Qual método é melhor para combinar receitas e despesas que deve ser usado.

Por exemplo, se as receitas geradas pelos ativos forem constantes ao longo da vida útil do ativo, será utilizada a depreciação linear. Por outro lado, se a receita for maior ou menor no início, utiliza-se o método de variação decrescente (acelerada) de depreciação.

Muitas empresas usam o método linear para fins contábeis e o método de depreciação acelerada para fins fiscais. Isto proporciona o melhor de ambos os métodos: um imposto mais baixo e um rendimento líquido mais elevado para efeitos de relatórios financeiros.

As imobiliárias usam depreciação mais baixa no início e depreciação mais alta no final porque os imóveis são altamente endividados. Assim, foram reportados activos totais e rendimentos líquidos mais elevados nos primeiros anos do projecto.

Conclusão: A depreciação é um processo de alocação de custos, não de avaliação

Resumindo, a selecção de um método de depreciação envolve factores como a natureza e a incerteza dos fluxos de receitas, a correspondência entre custos e receitas, o efeito nos rendimentos e nos valores dos activos, considerações fiscais e custos de manutenção de registos.

A depreciação é a alocação do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil estimada. Aqui, o valor depreciável é a diferença entre o custo e o valor da sucata. Esse valor não é debitado nas despesas no ano de compra, mas é alocado nos anos em que o ativo obtém benefícios.

Mas a avaliação significa que o valor do activo é reavaliado ao preço de mercado ano após ano. Portanto, concordamos que “a depreciação é um processo de alocação de custos, não de avaliação”.