Comptes de résultat : définition, types, exemples

Comptes de résultat : définition, types, exemples

releve de revenue montre le bénéfice net ou la perte nette résultant des activités d'une période comptable particulière de toute organisation commerciale. De tous les États financiers le compte de résultat est très populaire et important.

En bref, le solde qui apparaît après déduction des dépenses totales du revenu total d'une période comptable particulière est appelé revenu net. Un revenu net négatif peut être qualifié de perte nette.

Les revenus désignent les bénéfices tirés de la vente de produits, de la prestation de services, des intérêts reçus d'un tiers pour l'utilisation des actifs d'une entreprise, du loyer, des redevances, etc. et de la vente ou de l'échange de tout actif autre que les produits.

Les dépenses désignent les dépenses directement liées aux revenus d'une période comptable particulière, ainsi que les autres dépenses de cette période comptable, telles que les intérêts payables, la perte de ventes d'actifs et la perte de propriétés due à un accident, etc.

Le compte de résultat est de deux types :

(a) Compte de résultat en une seule étape,
(b) Compte de résultat en plusieurs étapes.

Compte de résultat en une seule étape

Compte de résultat en une seule étape, types de compte de résultat

Dans le compte de résultat en une seule étape, les revenus de ventes ou de services et les autres revenus doivent être ajoutés dans un premier temps.

Après,

toutes les dépenses d'exploitation, y compris le coût des marchandises vendues et autres dépenses, sont déduites du revenu total pour déterminer le bénéfice ou la perte net.

Dans le compte de résultat en une seule étape, toutes les données sont divisées en deux groupes : ces revenus et ces dépenses. Le résultat comprend le résultat opérationnel ainsi que les autres revenus. Les dépenses comprennent le coût des marchandises vendues, les dépenses d'exploitation et autres dépenses.

Comptes de résultat en plusieurs étapes

Comptes de résultat à plusieurs étapes, types de compte de résultat

Dans cet état, le bénéfice ou le revenu est déterminé, montrant les divers revenus et dépenses séparément à différentes étapes.

Généralement, le compte de résultat à plusieurs étapes contient les étapes suivantes de revenus et de dépenses :

Recettes d'exploitation

Les revenus d'exploitation désignent les revenus provenant des principales activités de l'entreprise. Par exemple, les revenus provenant des ventes et des services rendus sont tous deux des revenus d'exploitation.

Coût des marchandises vendues

Le coût des marchandises vendues est un aspect important d’une entreprise. Dans le compte de résultat, le revenu brut est déterminé en déduisant le coût des marchandises vendues du revenu des ventes nettes. L’excédent de la vente nette sur le coût des marchandises vendues est appelé bénéfice brut.

Coût des marchandises vendues = Inventaire de début + Achat net + Transport en salle – Inventaire de fin. Bénéfice brut = Ventes nettes – Coût des marchandises vendues.

Dépenses de fonctionnement

Les dépenses liées aux activités administratives et commerciales autres que le coût des marchandises vendues sont des dépenses d'exploitation. Les dépenses d'exploitation sont de deux types, comme les frais de vente et les frais administratifs.

Les dépenses engagées dans le cadre de la vente de biens et de la commercialisation sont appelées frais de vente.

Tel que; Salaires et commissions des vendeurs Frais de déplacement des vendeurs Frais de livraison, publicité, services publics, location de bâtiment de magasin, fournitures de magasin utilisées, etc.

Les dépenses liées à la gestion globale de l’entreprise sont appelées dépenses administratives.

Par exemple, les salaires de bureau, le loyer du bâtiment administratif, les assurances, les dépenses en fournitures de bureau, les frais de port, les télégrammes, les moyens de transport, les frais généraux, les frais d'amortissement, le matériel de bureau, les meubles, etc.

Produits et dépenses hors exploitation

Les revenus qui ne sont pas liés aux revenus de ventes ou aux revenus de services sont appelés revenus hors exploitation. Par exemple, Intérêts sur investissement, intérêts sur effets à recevoir, loyers accumulés provenant de la sous-location, bénéfices résultant de la vente d'actifs, etc.

Les dépenses qui ne sont pas liées aux frais d’achat – vente et administratifs sont appelées dépenses hors exploitation. Tels que les intérêts du prêt, les intérêts du capital, les pertes accidentelles, les pertes sur vente d’actifs, etc.

Relations importantes dans le compte de résultat

En bref, les relations importantes dans le compte de résultat sont présentées ci-dessous :

  1. Ventes nettes = Ventes brutes – (remise sur ventes + retours sur ventes et remises).
  2. Achat net = Achat – (Remise d’achat + retours d’achat et allocation).
  3. Le coût net d'achat = Achat net + transport In.
  4. Coût des marchandises vendues = Stock initial + coût net d’achat – stock final.
  5. Marge brute = Ventes nettes – le coût des marchandises vendues.
  6. Taux de marge brute = (Marge brute X 100)/Ventes nettes
  7. Résultat net d'exploitation = Marge brute – charges d'exploitation.
  8. Bénéfice net = Bénéfice net d'exploitation + produits hors exploitation – dépenses hors exploitation.

Compte de résultat budgétisé

Un compte de résultat budgétisé peut être préparé à partir des données développées dans les tableaux ci-dessous. Le compte de résultat budgétisé est l’un des échéanciers clés du processus budgétaire.

Il montre le bénéfice prévu de l'entreprise et sert de référence par rapport à laquelle les performances ultérieures de l'entreprise peuvent être mesurées. Le tableau suivant contient le compte de résultat budgétisé pour Hampton Freeze.

Le bilan budgétisé est élaboré à partir des données du bilan du début de l'exercice budgétaire et des données contenues dans les différents échéanciers.

Le bilan budgétisé de Hampton Freeze est présenté à l'annexe 10. Certaines des données du bilan budgétisé sont tirées du précédent bilan de fin d'année 2007 de la société qui apparaît ci-dessous :

Compte de résultat sectoriel

Aux fins de l'évaluation des performances, les unités commerciales sont classées en centres de coûts, centres de profit et centres d'investissement. Les centres de coûts sont généralement évalués à l’aide de coûts standard et d’écarts budgétaires flexibles. Les centres de profit et les centres d'investissement sont évalués à l'aide des techniques abordées dans ce chapitre.

Les comptes de résultat sectoriels fournissent des informations permettant d'évaluer la rentabilité et les performances des divisions, des gammes de produits, des territoires de vente et d'autres segments d'une entreprise.

Les coûts variables et les coûts fixes sont clairement distingués les uns des autres, et seuls les coûts attribuables à un segment sont affectés à ce segment.

Un coût est considéré comme attribuable à un segment uniquement si le segment est à l'origine du coût et pourrait être évité en éliminant le segment.

Les coûts communs fixes ne sont pas répartis entre les segments. La marge du segment se compose des revenus, moins les dépenses variables et moins les dépenses fixes traçables du segment.

Le retour sur investissement (ROI) et revenu résiduel et son cousin EVA sont largement utilisés pour évaluer la performance des centres d’investissement.

Le ROI souffre de problèmes de sous-investissement. Les managers sont réticents à investir dans des projets qui diminueraient leur ROI mais dont les rendements dépassent le taux de rendement requis par l'entreprise.

Les approches de revenu résiduel et d'EVA résolvent ce problème en accordant aux dirigeants un crédit intégral pour tout rendement supérieur au taux de rendement requis par l'entreprise.

Plusieurs principes importants entrent en jeu dans la construction d’un compte de résultat segmenté utile. Ces principes sont illustrés dans l’exemple suivant.

SoftSolutions, Inc. est une société de logiciels informatiques en croissance rapide fondée par Lori Saffer, qui avait auparavant travaillé dans une grande entreprise de logiciels, et Marjorie Matsuo, qui avait auparavant travaillé dans l'industrie hôtelière en tant que directrice générale.

Ils ont créé la société pour développer et commercialiser un logiciel de comptabilité et d'exploitation convivial conçu spécifiquement pour les hôtels. Ils ont quitté leur emploi, mis leurs économies en commun, embauché plusieurs programmeurs et se sont mis au travail.

La première vente fut de loin la plus difficile. Aucun hôtel ne voulait être le premier à utiliser un produit non testé provenant d'une entreprise inconnue.

Après avoir surmonté cet obstacle avec persévérance, bonne chance, dévouement au service client et prix de lancement très bas, les ventes de l'entreprise ont augmenté.

L'entreprise a rapidement développé des logiciels commerciaux similaires pour d'autres marchés spécialisés, puis s'est diversifiée dans le domaine des cliparts et des jeux informatiques.

Quatre ans après sa création, l'organisation s'est développée au point que Saffer et Matsuo n'étaient plus en mesure de diriger personnellement toutes les activités de l'entreprise. La décentralisation était devenue une nécessité.

En conséquence, la société a été divisée en deux divisions Business Products et Consumer Products.

D'un commun accord, Matsuo a pris le titre de président et Saffer a pris le titre de vice-président de la division Business Products.

Chris Worden, un programmeur qui avait été le fer de lance de la conquête des marchés des cliparts et des jeux informatiques, a été nommé vice-président de la division des produits de consommation.

Coûts fixes traçables et communs

Marge de ventes et de contribution

Pour préparer un compte de résultat segmenté, les dépenses variables sont déduites des ventes pour obtenir la marge de contribution du segment.

La marge de contribution nous indique ce qu'il advient des bénéfices lorsque le volume change, en maintenant constants la capacité et les coûts fixes d'un segment.

La marge de contribution est particulièrement utile dans les décisions impliquant des utilisations temporaires de capacité, telles que les commandes spéciales. Ces types de décisions n'impliquent souvent que des coûts et des revenus variables, les deux composantes de la marge de contribution.

Coûts fixes traçables et communs

L’aspect le plus déroutant est probablement le traitement des coûts fixes. Le rapport présente deux types de coûts fixes : traçables et communs.

Seuls les coûts fixes traçables sont facturés à des segments particuliers. Si un coût ne peut pas être rattaché à un segment, il n'est pas affecté au segment.

Un coût fixe traçable d'un segment est un coût fixe encouru en raison de l'existence du segment : si le segment n'avait jamais existé, le coût fixe n'aurait pas été encouru ; et si le segment était supprimé, le coût fixe disparaîtrait.

Identifier les coûts fixes traçables

La distinction entre les coûts fixes traçables et communs est cruciale dans le reporting sectoriel puisque les coûts fixes traçables sont imputés aux segments et les coûts fixes communs ne le sont pas.

Dans une situation réelle, il est parfois difficile de déterminer si un coût doit être classé comme traçable ou commun.

La ligne directrice générale est de considérer comme coûts traçables uniquement les coûts qui disparaîtraient au fil du temps si le segment lui-même disparaissait.

Par exemple, si la Division des Produits de Consommation était vendue ou abandonnée, il ne serait plus nécessaire de payer le salaire du chef de division.

Par conséquent, le salaire du chef de division doit être classé comme un coût fixe traçable de la division.

D'un autre côté, le président de l'entreprise continuerait sans aucun doute à être payé même si la division des produits de consommation était supprimée. En fait, il ou elle pourrait même être payé plus si l’abandon de la division était une bonne idée.

Le salaire du président est donc commun aux deux divisions et ne doit être imputé à aucune des deux divisions.

Lors de l’attribution des coûts aux segments, l’essentiel est de résister à la tentation de répartir des coûts (tels que l’amortissement des installations de l’entreprise) qui sont clairement courants et qui perdureront indépendamment de l’existence ou non du segment.

Toute allocation de coûts communs aux segments réduit la valeur de la marge du segment en tant que mesure de la rentabilité et de la performance du segment à long terme.

Les coûts traçables peuvent devenir des coûts courants

Les coûts fixes attribuables à un segment peuvent constituer un coût commun à un autre segment.

Par exemple, une compagnie aérienne peut souhaiter un compte de résultat segmenté qui montre la marge sectorielle pour un vol particulier de Los Angeles à Paris, décomposée en marges segmentaires de première classe, de classe affaires et de classe économique.

La compagnie aérienne doit payer une redevance d'atterrissage importante à l'aéroport Charles De Gaulle à Paris.

Ces frais d'atterrissage fixes constituent un coût traçable du vol, mais il s'agit d'un coût commun aux segments de première classe, de classe affaires et de classe économique. Même si la cabine de première classe est vide, la totalité des frais d'atterrissage doit être payée.

Les frais d’atterrissage ne constituent donc pas un coût traçable de la cabine de première classe.

Mais d’un autre côté, le paiement des frais est nécessaire pour avoir des passagers en première classe, en classe affaires ou en classe économique. La taxe d'atterrissage est donc un coût commun à ces trois classes.

Marge de segment

La marge sectorielle est obtenue en déduisant les coûts fixes traçables d'un segment de la marge contributive du segment. Elle représente la marge disponible une fois qu'un segment a couvert la totalité de ses propres coûts.

La marge sectorielle est le meilleur indicateur de la rentabilité à long terme d'un segment car elle inclut uniquement les coûts générés par le segment. Si un segment ne peut pas couvrir ses propres coûts, alors ce segment devrait probablement être abandonné (à moins qu'il n'ait des effets secondaires importants sur d'autres segments).

Par exemple, le canal de vente des magasins de détail présente une marge sectorielle négative. Cela signifie que le segment ne génère pas suffisamment de revenus pour couvrir ses propres coûts.

La conservation ou l'élimination de gammes de produits et d'autres segments sont abordées plus en détail dans un autre chapitre. Du point de vue décisionnel, la marge de segment est particulièrement utile dans les décisions majeures qui affectent la capacité, comme l'abandon d'un segment.

En revanche, comme nous l’avons noté précédemment, la marge de contribution est particulièrement utile dans les décisions impliquant des changements de volume à court terme, telles que la tarification de commandes spéciales impliquant une utilisation temporaire de la capacité existante.

مسابقة.

Le Financial Accounting Standards Board (FASB) exige désormais que les entreprises aux États-Unis incluent des données financières et autres segmentées dans leurs rapports annuels et que les rapports segmentés préparés pour les utilisateurs externes doivent utiliser les mêmes méthodes et définitions que celles utilisées par les entreprises dans les rapports segmentés internes. qui sont prêts à aider à la prise de décisions opérationnelles.

Il s'agit d'une exigence très inhabituelle. Les entreprises ne sont généralement pas tenues de communiquer aux utilisateurs externes les mêmes données que celles déclarées en interne à des fins de prise de décision. Cela peut sembler une exigence raisonnable pour le FASB, mais elle présente de sérieux inconvénients.

Premièrement, les données segmentées sont souvent très sensibles et les entreprises hésitent à les rendre publiques car leurs concurrents y auront accès.

Deuxièmement, les états sectoriels préparés conformément aux PCGR ne font pas de distinction entre les coûts fixes et variables ni entre les coûts traçables et communs.

En effet, les comptes de résultat sectoriels illustrés plus haut dans ce chapitre ne sont pas conformes aux PCGR pour cette raison.

Pour éviter les complications liées au rapprochement des bénéfices sectoriels non-GAAP avec les bénéfices consolidés GAAP, il est probable qu'au moins certains gestionnaires choisiront de construire leurs états financiers sectoriels d'une manière conforme aux GAAP.

Cela entraînera davantage d’occurrences des problèmes abordés dans la section suivante.