Acquisition et cession d'immobilisations corporelles

Acquisition et cession d'immobilisations corporelles

Des entreprises comme Boeing, Target et Starbucks utilisent des actifs de nature durable. Ces actifs sont appelés immobilisations corporelles. D'autres termes couramment utilisés sont les actifs végétaux et les immobilisations. Nous utilisons ces termes de manière interchangeable. Les immobilisations corporelles comprennent les terrains, les structures de bâtiments (bureaux, usines, entrepôts) et les équipements (machines, meubles, outils).

Caractéristiques des immobilisations corporelles

Les principales caractéristiques des immobilisations corporelles sont les suivantes.

Ils sont acquis pour être utilisés dans les opérations et non pour la revente

Seuls les actifs utilisés dans le cadre des opérations commerciales normales sont classés comme immobilisations corporelles. Par exemple, il est plus approprié de classer séparément un bâtiment inutilisé comme un investissement. Les promoteurs fonciers ou les lotisseurs classent les terrains comme inventaire.

Ils sont de nature à long terme et généralement amortis

Les immobilisations corporelles rendent des services sur plusieurs années. Les entreprises répartissent le coût de l'investissement dans ces actifs sur des périodes futures au moyen d'amortissements périodiques.

Les terres d'exception, qui ne sont dépréciées que si une diminution significative de leur valeur se produit, comme une perte de fertilité des terres agricoles en raison d'une mauvaise rotation des cultures, d'une sécheresse ou de l'érosion des sols.

Ils possèdent une substance physique

Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels caractérisés par leur existence physique ou leur substance. Cela les différencie des actifs incorporels, tels que les brevets ou le fonds de commerce.

Cependant, contrairement aux matières premières, les immobilisations corporelles ne font pas physiquement partie d’un produit destiné à la revente.

Acquisition d'immobilisations corporelles

La plupart des entreprises utilisent le coût historique comme base pour évaluer les immobilisations corporelles. Le coût historique mesure le prix en espèces ou équivalent en espèces pour obtenir l'actif et l'amener à l'emplacement et à l'état nécessaires à son utilisation prévue.

Par exemple, des entreprises comme Kellogg Co. considèrent le prix d'achat, les frais de transport, les taxes de vente et les coûts d'installation d'un actif productif comme faisant partie du coût de l'actif. Il impute ensuite ces coûts aux périodes futures par le biais de l'amortissement.

De plus, Kellogg ajoute au coût de l'actif tous les coûts connexes engagés après l'acquisition de l'actif, tels que les ajouts, les améliorations ou les remplacements, s'ils offrent un potentiel de service futur. Dans le cas contraire, Kellogg dépense ces frais immédiatement.

Après l’acquisition, les entreprises ne doivent pas réévaluer les immobilisations corporelles pour refléter leur juste valeur lorsqu’elle est supérieure au coût. Les principales raisons de cette position sont les suivantes.

  1. Le coût historique implique des transactions réelles et non hypothétiques et est donc le plus fiable.
  2. Les entreprises ne doivent pas anticiper les gains et les pertes mais doivent comptabiliser les gains et les pertes uniquement lorsque l'actif est vendu.

Même ceux qui sont favorables à la mesure de la valeur réelle des stocks et des instruments financiers estiment souvent que les immobilisations corporelles ne devraient pas être réévaluées. La préoccupation majeure est

la difficulté d’établir une juste valeur fiable pour ce type d’actifs.

Par exemple, comment valoriser une usine de fabrication automobile de General Motors ou une centrale nucléaire appartenant à un groupe consolidé ?

Toutefois, si la juste valeur de l’immobilisation corporelle est inférieure à sa valeur comptable, l’actif peut être déprécié.

Ces situations se produisent lorsque l'actif est déprécié ou lorsque l'actif est destiné à la vente. Un actif à long terme classé comme destiné à la vente doit être évalué au moindre de sa valeur comptable ou de sa juste valeur, diminuée du coût de vente.

Dans de tels cas, une évaluation raisonnable du bien peut être obtenue sur la base de son prix de vente. Un actif à long terme n'est pas déprécié s'il est classé comme destiné à la vente. En effet, ces actifs ne sont pas utilisés pour générer des revenus.

Coût du terrain

Certainement! Voici le texte révisé avec des corrections pour plus de clarté et de cohérence :

Toutes les dépenses engagées pour acquérir un terrain et le préparer à son utilisation sont considérées comme faisant partie du coût du terrain. Par exemple, lorsque Walmart ou Home Depot achètent un terrain pour construire un nouveau magasin, leurs coûts fonciers comprennent généralement :

  1. le prix d'achat,
  2. les frais de clôture tels que les frais de titre, les honoraires d'avocat et les frais d'enregistrement,
  3. les coûts engagés pour préparer le terrain à son utilisation prévue, comme le nivellement, le remplissage, le drainage et le défrichement,
  4. la prise en charge de tout privilège, hypothèque ou charge sur la propriété,
  5. toute amélioration foncière supplémentaire ayant une durée de vie indéfinie.

Lorsque Home Depot achète un terrain pour construire un bâtiment, il considère tous les coûts engagés jusqu'à l'excavation du nouveau bâtiment comme des coûts de terrain. Des activités telles que l'enlèvement de vieux bâtiments, le défrichement, le nivellement et le remblayage sont considérées comme des coûts fonciers car elles sont nécessaires pour préparer le terrain à l'usage auquel il est destiné.

Home Depot traite tout produit de la préparation du terrain, comme les recettes de récupération provenant de la démolition d'un vieux bâtiment ou de la vente de bois défriché, comme une réduction du prix du terrain.

Généralement, les terrains sont classés comme faisant partie des immobilisations corporelles (IPP).

Toutefois, si l’objectif principal de l’acquisition et de la détention d’un terrain est spéculatif, une entreprise devrait classer le terrain de manière plus appropriée comme un investissement. Pour les sociétés immobilières détenant des terrains destinés à la revente, les terrains doivent être classés comme inventaire.

Lorsque le terrain est détenu à titre d’investissement, la question se pose du traitement comptable des impôts, des assurances et des autres coûts directs encourus lors de la détention du terrain. Beaucoup pensent que ces coûts devraient être capitalisés car l’investissement ne génère pas de revenus à l’heure actuelle.

Les entreprises suivent généralement cette approche, sauf lorsque l'actif génère actuellement des revenus, comme un immeuble locatif.

Exemple de coût du terrain :

Exemple 1 : Simple achat de terrain

L'entreprise A achète un terrain pour 200 000 $. Les frais de clôture, qui comprennent les honoraires d'avocat, la recherche de titre et les frais d'enregistrement, s'élèvent au total à 10 000 $.

Tableau 1 : Acquisition de terrain – Exemple 1

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Atterrir210,000
Total des débits210,000
Espèces210,000
Crédits totaux210,000

Calcul du coût du terrain :

Coût du terrain = Prix d'achat + Frais de clôture
= 200,000 + 10,000
= 210,000

Exemple 2 : Achat de terrain avec démolition d'un bâtiment

La société B achète un terrain sur lequel se trouve un vieux bâtiment pour 300 000 $. Le coût de la démolition du bâtiment s'élève à 20 000 $. Après la démolition, l'entreprise est en mesure de vendre des matériaux de rebut pour 5 000 $.

Tableau 2 : Acquisition de terrain – Exemple 2

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Atterrir315,000
Total des débits315,000
Espèces315,000
Crédits totaux315,000

Calcul du coût du terrain :

Coût du terrain = Prix d'achat + Coûts de démolition − Produit de la vente de ferraille
= 300 000 + 20 000 − 5 000
= 315,000

Coût des bâtiments

Le coût des bâtiments doit inclure toutes les dépenses directement liées à leur acquisition ou à leur construction. Ces coûts comprennent :

  1. Matériaux, main-d'œuvre et frais généraux engagés pendant la construction.
  2. Honoraires professionnels et permis de construire. Généralement, les entreprises font appel à d’autres pour construire leurs bâtiments.

Les entreprises considèrent tous les coûts engagés, depuis l’excavation jusqu’à l’achèvement, comme faisant partie des coûts de construction.

Mais comment les entreprises doivent-elles comptabiliser un bâtiment ancien situé sur le site d’un bâtiment nouvellement proposé ? Le coût de la démolition de l’ancien bâtiment correspond-il au coût du terrain ou au coût du nouveau bâtiment ?

Rappelons que si une entreprise achète un terrain sur lequel se trouve un vieux bâtiment, le coût de démolition moins sa valeur de récupération correspond au coût de préparation du terrain à son utilisation prévue et se rapporte au terrain plutôt qu'au nouveau bâtiment. En d’autres termes, tous les coûts liés à la préparation d’un actif à l’utilisation prévue sont les coûts de cet actif.

Exemple de coût des bâtiments :

Exemple 1 : Achat direct d'un immeuble

L'entreprise A achète un immeuble pour 500 000 $. Les coûts supplémentaires comprennent des frais juridiques de 10 000 $ et des frais de rénovation de 40 000 $ pour préparer le bâtiment à l'utilisation.

Tableau 1 : Acquisition d'un bâtiment – ​​Exemple 1

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Bâtiment550,000
Total des débits550,000
Espèces550,000
Crédits totaux550,000

Calcul du coût de construction :

Coût de la construction = Prix d'achat + Frais juridiques + Frais de rénovation
= 500,000 + 10,000 + 40,000
= 550,000

Exemple 2 : Achat d'un terrain avec un bâtiment

La société B achète une propriété pour 600 000 $, qui comprend à la fois un terrain et un bâtiment. Le terrain est évalué à 200 000 $ et le bâtiment à 400 000 $. Les frais additionnels pour la rénovation s'élèvent à 50 000 $.

Tableau 2 : Acquisition d'un bâtiment – ​​Exemple 2

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Atterrir200,000
Bâtiment450,000
Total des débits650,000
Espèces650,000
Crédits totaux650,000

Calcul du coût de construction :

Coût du bâtiment = valeur du bâtiment à l'achat + coûts de rénovation
= 400,000 + 50,000
= 450,000

Coût de l'équipement

Le terme « équipement » en comptabilité comprend le matériel de livraison, le matériel de bureau, les machines, le mobilier et les accessoires, l'ameublement, l'équipement d'usine et les immobilisations similaires.

Le coût de ces actifs comprend le prix d'achat, les frais de transport et de manutention encourus, l'assurance de l'équipement pendant le transport, le coût des fondations spéciales si nécessaire, les frais d'assemblage et d'installation et les coûts de réalisation d'essais.

Les coûts comprennent donc toutes les dépenses engagées pour acquérir le matériel et le préparer à son utilisation.

Exemple de coût de l'équipement :

Exemple 1 : Achat simple d'équipement

L'entreprise A achète une nouvelle machine pour son usine de fabrication au coût de 50 000 $. Les frais d'expédition et de manutention s'élèvent à 2 000 $ et les frais d'installation à 3 000 $.

Tableau 1 : Acquisition d'équipement – ​​Exemple 1

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Équipement55,000
Total des débits55,000
Espèces55,000
Crédits totaux55,000

Calcul du coût de l'équipement :

Coût de l'équipement = prix d'achat + frais d'expédition et de manutention + frais d'installation
= 50,000 + 2,000 + 3,000
= 55,000

Exemple 2 : Achat avec échange

L'entreprise B achète une nouvelle machine à imprimer pour 100 000 $. Il échange une vieille machine achetée à l'origine pour 20 000 $ avec une dépréciation cumulée de 15 000 $. La juste valeur de l'ancienne machine est de 5 000 $. Les frais d'installation de la nouvelle machine sont de 10 000 $.

Tableau 2 : Acquisition d'équipement – ​​Exemple 2

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Équipement (Nouveau)105,000
Dépréciation accumulée15,000
Total des débits120,000
Équipement (ancien)20,000
Espèces100,000
Crédits totaux120,000

Calcul du coût du nouvel équipement :

Coût du nouvel équipement = Prix d'achat (neuf) + Coûts d'installation − Juste valeur de l'ancien équipement
= 100 000 + 10 000 − 5 000
= 105,000

Disposition des immobilisations corporelles

Une entreprise, comme Intel, peut mettre volontairement hors service les actifs d'une usine ou s'en débarrasser par vente, échange, conversion involontaire ou abandon.

Quel que soit le type de cession, l'amortissement doit être effectué jusqu'à la date de cession. Ensuite, Intel devrait supprimer tous les comptes liés à l'actif mis hors service. En règle générale, la valeur comptable d'un actif végétal spécifique n'est pas égale à sa valeur de sortie.

En conséquence, un gain ou une perte se développe.

L'amortissement est une estimation de la répartition des coûts et non un processus d'évaluation. et si le gain ou la perte est bien une correction du résultat net des années pendant lesquelles Intel a utilisé l'immobilisation.

Intel doit présenter les gains ou les pertes sur la cession des actifs de l'usine dans le compte de résultat, ainsi que d'autres éléments liés aux activités commerciales habituelles.

Cependant, si elle vend, abandonne, scinde ou cède de toute autre manière les « activités d'une composante d'une entreprise », elle doit alors déclarer les résultats séparément dans la section des activités abandonnées du compte de résultat.

Autrement dit, Intel doit déclarer tout gain ou perte résultant de la cession d'un composant commercial avec les résultats correspondants des activités abandonnées.

Certains s'opposent à la comptabilisation d'un gain ou d'une perte lors de certaines conversions involontaires. Par exemple, le gouvernement fédéral condamne souvent les forêts pour en faire des parcs nationaux. Les entreprises papetières propriétaires de ces forêts doivent déclarer un gain ou une perte sur la condamnation.

Toutefois, des sociétés telles que Georgia-Pacific affirment qu'aucun gain ou perte ne doit être déclaré, car elles doivent remplacer immédiatement les terres forestières condamnées et se trouvent donc dans la même situation économique qu'auparavant. La question est de savoir si la condamnation et l’achat ultérieur doivent être considérés comme une ou deux transactions.

Les PCGR exigent « qu’un gain ou une perte soit comptabilisé lorsqu’un actif non monétaire est involontairement converti en actifs monétaires même si une entreprise réinvestit ou est obligée de réinvestir les actifs monétaires dans des actifs non monétaires de remplacement ».

La disposition d'immobilisations corporelles (EPI) fait référence à l'acte de vendre, d'échanger, de mettre hors service ou de disposer de toute autre manière d'un actif à long terme. Cela peut se produire pour diverses raisons, telles que l'obsolescence, la vente d'un secteur d'activité ou le remplacement d'actifs par des actifs plus récents.

Une comptabilité adéquate est essentielle pour garantir un reflet précis de la situation financière et des performances d’une entreprise.

Exemple de disposition d’immobilisations corporelles

Voici deux exemples impliquant la cession d’immobilisations corporelles

Exemple 1 : Vente d'un véhicule

Disons que l'entreprise A vend un camion de livraison pour 12 000 $. Le camion coûtait à l'origine 25 000 $ et sa dépréciation accumulée au moment de la vente est de 15 000 $.

Tableau 1 : Disposition du camion de livraison

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Argent reçu12,000
Dépréciation accumulée15,000
Total des débits27,000
Coût du véhicule25,000
Gain sur vente d'actif (calculé)2,000
Crédits totaux27,000

Calcul du gain à la vente :

Gain sur vente = Prix de vente − (Coût initial − Dépréciation accumulée)
= 12 000−(25 000−15 000)
= 12 000−10 000
=2,000

Exemple 2 : Retrait de machines

L'entreprise B décide de mettre au rebut une vieille machine qui n'est plus utilisable. La machine coûtait initialement 50 000 $ et présente une dépréciation accumulée de 40 000 $ au moment de la retraite.

Tableau 2 : Retrait de la vieille machine

DescriptionDébit ($)Crédit ($)
Dépréciation accumulée40,000
Perte à la retraite10,000
Total des débits50,000
Coût de la machine50,000
Crédits totaux50,000

Calcul de la perte à la retraite :

Perte à la retraite = Coût initial - Amortissement accumulé
= 50 000 - 40 000
= 10,000

Problèmes divers

Si une entreprise met au rebut ou abandonne un actif sans aucune récupération de trésorerie, elle comptabilise une perte égale à la valeur comptable de l'actif.

Si une valeur de rebut existe, le gain ou la perte qui se produit correspond à la différence entre la valeur de rebut de l'actif et sa valeur comptable. Si un actif peut encore être utilisé même s’il est entièrement amorti, il peut être conservé dans les livres au coût historique moins l’amortissement.

Les entreprises doivent indiquer dans les notes annexes aux états financiers le montant des actifs en service entièrement amortis. Par exemple, Petroleum Equipment Tools Inc., dans son rapport annuel, a divulgué le montant des actifs entièrement amortis inclus.