Adquisición y enajenación de propiedades, plantas y equipos

Adquisición y enajenación de propiedades, plantas y equipos

Empresas como Boeing, Target y Starbucks utilizan activos de naturaleza duradera. Estos activos se denominan propiedades, planta y equipo. Otros términos comúnmente utilizados son activos de planta y activos fijos. Usamos estos términos indistintamente. Las propiedades, planta y equipo incluyen terrenos, estructuras de edificios (oficinas, fábricas, almacenes) y equipos (maquinaria, muebles, herramientas). Características de la Propiedad, Planta,…

Características de propiedad, planta y equipo

Las principales características de propiedades, planta y equipo son las siguientes.

Se adquieren para uso en operaciones y no para reventa.

Sólo los activos utilizados en las operaciones comerciales normales se clasifican como propiedades, planta y equipo. Por ejemplo, un edificio inactivo se clasifica más apropiadamente por separado como una inversión. Los promotores o subdivisores de terrenos clasifican los terrenos como inventario.

Son de naturaleza a largo plazo y generalmente se deprecian.

Las propiedades, plantas y equipos rinden servicios durante varios años. Las empresas asignan el costo de la inversión en estos activos a períodos futuros mediante cargos periódicos de depreciación.

La excepción es la tierra, que se deprecia sólo si se produce una disminución material de su valor, como una pérdida de fertilidad de las tierras agrícolas debido a una mala rotación de cultivos, sequía o erosión del suelo.

Poseen sustancia fisica

Las propiedades, plantas y equipos son activos tangibles caracterizados por su existencia física o sustancia. Esto los diferencia de los activos intangibles, como las patentes o el fondo de comercio.

Sin embargo, a diferencia de las materias primas, las propiedades, plantas y equipos no pasan a formar parte físicamente de un producto destinado a la reventa.

Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo

La mayoría de las empresas utilizan el costo histórico como base para valorar propiedades, planta y equipo. El costo histórico mide el precio en efectivo o equivalente al efectivo para obtener el activo y llevarlo a la ubicación y condiciones necesarias para su uso previsto.

Por ejemplo, empresas como Kellogg Co. consideran el precio de compra, los costos de flete, los impuestos sobre las ventas y los costos de instalación de un activo productivo como parte del costo del activo. Luego asigna estos costos a períodos futuros mediante depreciación.

Además, Kellogg agrega al costo del activo cualquier costo relacionado incurrido después de la adquisición del activo, como adiciones, mejoras o reemplazos, si brindan potencial de servicio futuro. De lo contrario, Kellogg carga estos costos inmediatamente.

Después de la adquisición, las empresas no deben valorar las propiedades, planta y equipo para reflejar el valor razonable cuando esté por encima del costo. Las principales razones de esta posición son las siguientes.

  1. El costo histórico involucra transacciones reales, no hipotéticas, y por eso es el más confiable.
  2. Las empresas no deben anticipar ganancias y pérdidas, sino que deben reconocer las ganancias y pérdidas sólo cuando se vende el activo.

Incluso aquellos que favorecen la medición del valor de inventario para los inventarios y los instrumentos financieros a menudo adoptan la posición de que las propiedades, plantas y equipos no deben revaluarse. La mayor preocupación es

la dificultad de desarrollar un valor razonable y confiable para este tipo de activos.

Por ejemplo, ¿cómo se valora una planta de fabricación de automóviles de General Motors o una central nuclear propiedad de algún grupo consolidado?

Sin embargo, si el valor razonable de la propiedad, planta y equipo es menor que su valor en libros, el activo puede ser castigado.

Estas situaciones ocurren cuando el activo está deteriorado o cuando el activo se mantiene para la venta. Un activo de larga duración clasificado como mantenido para la venta debe medirse al menor entre su valor en libros o su valor razonable, menos el costo de venta.

En tales casos, se puede obtener una valoración razonable del activo en función de su precio de venta. Un activo de larga duración no se deprecia si se clasifica como mantenido para la venta. Esto se debe a que dichos activos no se utilizan para generar ingresos.

Costo de la tierra

¡Ciertamente! Aquí está el texto revisado con correcciones para mayor claridad y coherencia:

Todos los gastos realizados para adquirir terrenos y prepararlos para su uso se consideran parte del costo del terreno. Por ejemplo, cuando Walmart o Home Depot compran un terreno para construir una nueva tienda, sus costos de terreno generalmente incluyen;

  1. El precio de la compra,
  2. costos de cierre, como honorarios de título, honorarios de abogados y honorarios de registro,
  3. costos incurridos para preparar el terreno para su uso previsto, como nivelación, relleno, drenaje y limpieza,
  4. la asunción de gravámenes, hipotecas o gravámenes sobre la propiedad,
  5. cualquier mejora adicional del terreno que tenga una vida indefinida.

Cuando Home Depot compra un terreno para construir un edificio, considera todos los costos incurridos hasta la excavación del nuevo edificio como costos del terreno. Actividades como la remoción de edificios antiguos, la limpieza, la nivelación y el relleno se consideran costos del terreno porque son necesarias para preparar el terreno para el propósito previsto.

Home Depot trata cualquier ingreso proveniente de la preparación del terreno, como los ingresos por salvamento de la demolición de un edificio antiguo o la venta de madera talada, como reducciones en el precio del terreno.

Generalmente, el terreno se clasifica como parte de Propiedad, Planta y Equipo (PPE).

Sin embargo, si el propósito principal de adquirir y mantener tierras es especulativo, una empresa debería clasificar más apropiadamente la tierra como una inversión. Para las empresas de bienes raíces que poseen terrenos para reventa, el terreno debe clasificarse como inventario.

Cuando la tierra se posee como inversión, surge la pregunta sobre el tratamiento contable de los impuestos, seguros y otros costos directos incurridos durante la tenencia de la tierra. Muchos creen que estos costos deberían capitalizarse porque la inversión no genera ingresos en el momento actual.

Las empresas generalmente siguen este enfoque, excepto cuando el activo actualmente genera ingresos, como una propiedad de alquiler.

Ejemplo de costo del terreno:

Ejemplo 1: Compra simple de terreno

La empresa A compra un terreno por $200.000. Los costos de cierre, que incluyen honorarios de abogados, búsqueda de títulos y honorarios de grabación, totalizan $10,000.

Tabla 1: Adquisición de Terreno – Ejemplo 1

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Tierra210,000
Débitos totales210,000
Dinero210,000
Creditos totales210,000

Cálculo del costo del terreno:

Costo del terreno = Precio de compra + Costos de cierre
= 200,000 + 10,000
= 210,000

Ejemplo 2: Compra de terreno con demolición de edificio

La empresa B compra un terreno con un edificio antiguo por $300.000. El costo de demoler el edificio asciende a $20.000. Después de la demolición, la empresa puede vender materiales de desecho por $5.000.

Tabla 2: Adquisición de Terreno – Ejemplo 2

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Tierra315,000
Débitos totales315,000
Dinero315,000
Creditos totales315,000

Cálculo del costo del terreno:

Costo del terreno = Precio de compra + Costos de demolición - Ingresos de la venta de chatarra
= 300.000 + 20.000 - 5.000
= 315,000

Costo de los edificios

El costo de los edificios debe incluir todos los gastos relacionados directamente con su adquisición o construcción. Estos costos incluyen;

  1. Materiales, mano de obra y costos generales incurridos durante la construcción.
  2. Honorarios profesionales y permisos de construcción. Generalmente, las empresas contratan a otros para construir sus edificios.

Las empresas consideran todos los costos incurridos, desde la excavación hasta la finalización, como parte de los costos de construcción.

Pero, ¿cómo deberían las empresas contabilizar un edificio antiguo que se encuentra en el sitio de un edificio nuevo propuesto? ¿El costo de remoción del antiguo edificio es un costo del terreno o un costo del nuevo edificio?

Recuerde que si una empresa compra un terreno con un edificio antiguo, entonces el costo de demolición menos su valor de rescate es el costo de preparar el terreno para el uso previsto y se relaciona con el terreno más que con el nuevo edificio. En otras palabras, todos los costos de preparar un activo para el uso previsto son costos de ese activo.

Ejemplo de costo de edificios:

Ejemplo 1: Compra directa de un edificio

La empresa A compra un edificio por $500.000. Los costos adicionales incluyen honorarios legales de $10.000 y costos de renovación de $40.000 para preparar el edificio para su uso.

Tabla 1: Adquisición del Edificio – Ejemplo 1

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Edificio550,000
Débitos totales550,000
Dinero550,000
Creditos totales550,000

Cálculo del costo de construcción:

Costo de construcción = Precio de compra + Honorarios legales + Costos de renovación
= 500,000 + 10,000 + 40,000
= 550,000

Ejemplo 2: Compra de terreno con edificio

La empresa B compra una propiedad por $600.000, que incluye tanto un terreno como un edificio. El terreno está valorado en $200.000 y el edificio está valorado en $400.000. Los costes adicionales de renovación ascienden a $50.000.

Tabla 2: Adquisición del Edificio – Ejemplo 2

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Tierra200,000
Edificio450,000
Débitos totales650,000
Dinero650,000
Creditos totales650,000

Cálculo del costo de construcción:

Costo de construcción = Valor del edificio en compra + Costos de renovación
= 400,000 + 50,000
= 450,000

Costo del equipo

El término "equipo" en contabilidad incluye equipos de entrega, equipos de oficina, maquinaria, muebles y accesorios, enseres, equipos de fábrica y activos fijos similares.

El costo de dichos activos incluye el precio de compra, los gastos de flete y manipulación incurridos, el seguro del equipo durante el tránsito, el costo de cimientos especiales si es necesario, los costos de montaje e instalación y los costos de realización de pruebas.

Por tanto, los costos incluyen todos los gastos incurridos en la adquisición del equipo y su preparación para su uso.

Ejemplo de costo de equipo:

Ejemplo 1: Compra simple de equipo

La empresa A compra una nueva máquina para su planta de fabricación a un costo de $50.000. Los gastos de envío y manipulación ascienden a $2.000 y los costos de instalación a $3.000.

Tabla 1: Adquisición de Equipo – Ejemplo 1

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Equipo55,000
Débitos totales55,000
Dinero55,000
Creditos totales55,000

Cálculo del costo del equipo:

Costo del equipo = Precio de compra + Envío y manipulación + Costos de instalación
= 50,000 + 2,000 + 3,000
= 55,000

Ejemplo 2: compra con intercambio

La empresa B compra una nueva máquina de impresión por $100.000. Se comercializa una máquina antigua comprada originalmente por $20.000 con una depreciación acumulada de $15.000. El valor razonable de la máquina antigua es $5.000. Los costos de instalación de la nueva máquina son $10.000.

Tabla 2: Adquisición de Equipo – Ejemplo 2

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Equipo (Nuevo)105,000
Depreciación acumulada15,000
Débitos totales120,000
Equipo (viejo)20,000
Dinero100,000
Creditos totales120,000

Cálculo del costo del equipo nuevo:

Costo del equipo nuevo = Precio de compra (nuevo) + Costos de instalación − Valor razonable del equipo antiguo
= 100.000 + 10.000 - 5.000
= 105,000

Disposición de propiedades, planta y equipo

Una empresa, como Intel, puede retirar los activos de la planta voluntariamente o disponer de ellos mediante venta, intercambio, conversión involuntaria o abandono.

Independientemente del tipo de enajenación, la depreciación debe tomarse hasta la fecha de enajenación. Luego, Intel debería eliminar todas las cuentas relacionadas con el activo retirado. Generalmente, el valor en libros del activo de planta específico no es igual a su valor de disposición.

Como resultado, se desarrolla una ganancia o una pérdida.

La depreciación es una estimación de la asignación de costos y no un proceso de valoración. y si la ganancia o pérdida es realmente una corrección de la utilidad neta de los años durante los cuales Intel utilizó el activo fijo.

Intel debería mostrar las ganancias o pérdidas por la enajenación de activos de planta en el estado de resultados junto con otras partidas de actividades comerciales habituales.

Sin embargo, si vendió, abandonó, escindió o dispuso de otra manera las "operaciones de un componente de un negocio", entonces debe informar los resultados por separado en la sección de operaciones discontinuadas del informe.

Es decir, Intel debe informar cualquier ganancia o pérdida derivada de la enajenación de un componente comercial con los resultados relacionados de las operaciones discontinuadas.

Algunos se oponen al reconocimiento de una ganancia o pérdida en determinadas conversiones involuntarias. Por ejemplo, el gobierno federal a menudo condena los bosques para convertirlos en parques nacionales. Las empresas papeleras propietarias de estos bosques deben declarar una ganancia o pérdida en la expropiación.

Sin embargo, empresas como Georgia-Pacific sostienen que no se deben declarar ganancias ni pérdidas porque deben reemplazar inmediatamente las tierras forestales expropiadas y, por lo tanto, se encuentran en la misma posición económica que antes. La cuestión es si la expropiación y la posterior compra deben considerarse como una o dos transacciones.

requiere “que se reconozca una ganancia o pérdida cuando un activo no monetario se convierte involuntariamente en activos monetarios incluso aunque una empresa reinvierta o esté obligada a reinvertir los activos monetarios en activos no monetarios de reemplazo.

La disposición de propiedad, planta y equipo (PPE) se refiere al acto de vender, intercambiar, retirar o disponer de otro modo de un activo a largo plazo. Esto podría ocurrir por diversas razones, como obsolescencia, venta de un segmento comercial o reemplazo por activos más nuevos.

Una contabilidad adecuada es esencial para garantizar un reflejo preciso de la situación financiera y el desempeño de una empresa.

Ejemplo de disposición de propiedad, planta y equipo

Aquí hay dos ejemplos que involucran la disposición de propiedad, planta y equipo.

Ejemplo 1: Venta de un vehículo

Digamos que la empresa A vende un camión de reparto por $12.000. El camión originalmente costaba $25,000 y su depreciación acumulada al momento de la venta es $15,000.

Tabla 1: Disposición del camión de reparto

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Efectivo recibido12,000
Depreciación acumulada15,000
Débitos totales27,000
Costo del vehículo25,000
Ganancia por venta de activo (calculada)2,000
Creditos totales27,000

Cálculo de ganancia en venta:

Ganancia en venta = Precio de venta − (Costo original − Depreciación acumulada)
= 12.000-(25.000-15.000)
= 12.000-10.000
=2,000

Ejemplo 2: Retiro de Maquinaria

La empresa B decide retirar una máquina vieja que ya no se puede utilizar. La máquina costó inicialmente $50,000 y tiene una depreciación acumulada de $40,000 al momento de su retiro.

Tabla 2: Retiro de Máquina Vieja

DescripciónDébito ($)Crédito ($)
Depreciación acumulada40,000
Pérdida en la jubilación10,000
Débitos totales50,000
Costo de la máquina50,000
Creditos totales50,000

Cálculo de Pérdida por Jubilación:

Pérdida por jubilación = Costo original − Depreciación acumulada
= 50.000 - 40.000
= 10,000

Problemas varios

Si una empresa desecha o abandona un activo sin ninguna recuperación de efectivo, reconoce una pérdida igual al valor en libros del activo.

Si existe valor residual, la ganancia o pérdida que se produce es la diferencia entre el valor residual del activo y su valor en libros. Si un activo todavía se puede utilizar aunque esté totalmente depreciado, se puede mantener en los libros al costo histórico menos la depreciación.

Las empresas deben revelar en notas a los estados financieros el monto de los activos en servicio totalmente depreciados. Por ejemplo, Petroleum Equipment Tools Inc., en su informe anual, reveló la cantidad de activos totalmente depreciados incluidos.