المسؤولية: المسؤولية الحالية والطويلة الأجل، أنواع الالتزامات

ما هي المسؤولية؟

المسؤولية هي التزام كيان معين يتحمل مسؤولية نقل الأصول أو تقديم الخدمات.

الالتزام هو دفعة مستقبلية محتملة للأصول أو الخدمات التي تلتزم الشركة حاليًا بالقيام بها نتيجة للمعاملات أو الأحداث السابقة.

التضحيات المستقبلية المحتملة بالمنافع الاقتصادية الناشئة عن الالتزامات الحالية لكيان معين لنقل الأصول أو تقديم خدمات إلى كيانات أخرى في المستقبل نتيجة للمعاملات أو الأحداث الماضية.

ما هي المسؤولية؟

الالتزامات هي التزامات بدفع أموال أو تقديم خدمات مستقبلية أو نقل أصول محددة. وهي مطالبات ضد أصول وموارد الشركة الحالية والمستقبلية.

مثال على المسؤولية هو عندما تقوم الشركة بجمع أموالها عن طريق بيع الودائع والأوراق المالية وما إلى ذلك، أو عندما يحصل فرد أو مؤسسة على قرض من المؤسسة المالية.

السؤال. "ما هي المسؤولية؟" ليس من السهل الإجابة.

على سبيل المثال، تعتبر المطالبة بملكية الأسهم المفضلة ويجب على الشركات الإبلاغ عنها كجزء من حقوق المساهمين. يحتوي السهم المفضل على العديد من عناصر الدين أيضًا.

غالبًا ما يكون للمصدر (وفي بعض الحالات حامله) الحق في استدعاء السهم خلال فترة محددة مما يجعله مشابهًا لسداد أصل المبلغ، وتكون أرباح الأسهم على السهم المفضل مضمونة تقريبًا في كثير من الحالات (المخصص التراكمي) مما يجعله تبدو وكأنها مصلحة.

ونتيجة لذلك، فإن الأسهم المفضلة ليست سوى واحدة من العديد من الأدوات المالية التي يصعب تصنيفها.

وللمساعدة في حل بعض هذه الخلافات، قام مجلس معايير المحاسبة المالية، كجزء من دراسة إطاره المفاهيمي، بتعريف الالتزامات بأنها "تضحيات مستقبلية محتملة للمنافع الاقتصادية الناشئة عن الالتزامات الحالية لكيان معين لنقل الأصول أو تقديم الخدمات إلى كيانات أخرى في المستقبل". نتيجة المعاملات أو الأحداث الماضية ".

وبعبارة أخرى، فإن المسؤولية لها ثلاث خصائص أساسية:

  1. 11 هو التزام حالي يستلزم التسوية عن طريق التحويل المستقبلي المحتمل أو استخدام النقد أو البضائع أو الخدمات.
  2. وهو التزام لا مفر منه.
  3. المعاملة أو الحدث الآخر الذي ينشئ الالتزام قد حدث بالفعل.

ولأن الالتزامات تنطوي على مدفوعات مستقبلية للأصول أو الخدمات، فإن أحد أهم ميزاتها هو التاريخ الذي تستحق فيه الدفع.

يجب على الشركة الوفاء بالالتزامات المستحقة حاليًا في سياق العمل العادي لمواصلة العمل.

الالتزامات ذات تاريخ الاستحقاق الأبعد لا تمثل، كقاعدة عامة، مطالبة على الموارد الحالية للشركة. ولذلك فهم في فئة مختلفة قليلاً.

المسؤولية الحالية / الديون قصيرة الأجل

الالتزامات المتداولة هي عادة التزامات مقابل السلع والخدمات المكتسبة، والضرائب المستحقة، والمصاريف المستحقة الأخرى. وهي تشمل الودائع المستلمة، والمدفوعات المقدمة، والقبولات التجارية، وأوراق الدفع، والقروض المصرفية قصيرة الأجل، فضلا عن الجزء الحالي من الديون طويلة الأجل.

وفق إل جي جيتمان، "التمويل قصير الأجل هو الدين الذي يستحق خلال سنة واحدة أو أقل ويستخدم لتلبية احتياجات الأصول الموسمية والحالية.

وفق جيه فريد ويوجين، "يتم تعريف الائتمان قصير الأجل على أنه أي التزام كان من المقرر أصلاً سداده خلال عام واحد.

وبالتالي فإن الالتزامات المتداولة هي عادة التزامات مقابل السلع والخدمات التي يتم تنفيذها خلال سنة واحدة.

ما هي متطلبات الإفصاح الرئيسية في لجنة الأوراق المالية والبورصات رقم 1، القسم 203، فيما يتعلق بشروط الديون قصيرة الأجل؟

قامت هيئة الأوراق المالية والبورصة في إصدارات التقارير المالية (FRR) رقم 1، القسم 203، بتوسيع متطلبات الإفصاح بشكل كبير في ملفات هيئة الأوراق المالية والبورصة (ليس بالضرورة في التقارير السنوية) فيما يتعلق بشروط الديون قصيرة الأجل:

  1. الكشف عن الحاشية السفلية لترتيبات الرصيد التعويضي، بما في ذلك تلك التي لم يتم اختصارها إلى الكتابة.
  2. فصل الميزانية العمومية؛
    1. الأرصدة التعويضية المقيدة قانونا و
    2. الأرصدة التعويضية المتعلقة بترتيبات الاقتراض طويلة الأجل إذا كان من الممكن حساب الرصيد التعويضي بمبلغ ثابت في تاريخ الميزانية العمومية.
  3. الإفصاح عن البنوك قصيرة الأجل و ورقة تجارية القروض:
    1. تظهر القروض من الأوراق التجارية بشكل منفصل في الميزانية العمومية.
    2. يتم بيان متوسط سعر الفائدة وشروطه بشكل منفصل بالنسبة لقروض البنوك والأوراق التجارية قصيرة الأجل في تاريخ الميزانية العمومية.
    3. متوسط سعر الفائدة، ومتوسط القروض القائمة، والحد الأقصى للقروض القائمة في نهاية الشهر للديون المصرفية قصيرة الأجل والأوراق التجارية مجتمعة للفترة.
  4. الإفصاح عن مبالغ وشروط خطوط الائتمان غير المستخدمة لترتيبات القروض قصيرة الأجل (مع افتراض المبالغ التي تفترض الأوراق التجارية بشكل منفصل) والالتزامات غير المستخدمة لترتيبات التمويل طويلة الأجل.

الالتزامات المتداولة هي الالتزامات المستحقة خلال سنة واحدة أو الدورة التشغيلية للشركة، أيهما أطول.

تذكر أن الأصول المتداولة هي نقد أو أصول أخرى تتوقع الشركات بشكل معقول تحويلها إلى نقد أو بيعها أو استهلاكها في العمليات خلال دورة تشغيل واحدة أو خلال عام إذا أكملت أكثر من دورة واحدة كل عام).

الالتزامات المتداولة هي التزامات من المتوقع بشكل معقول أن تتطلب تصفيتها استخدام الموارد الحالية المصنفة بشكل صحيح كأصول متداولة أو إنشاء التزامات متداولة أخرى.

لقد حظي هذا التعريف بقبول واسع لأنه يعترف بدورات التشغيل ذات الأطوال المتفاوتة في الصناعات المختلفة. يأخذ هذا التعريف أيضًا في الاعتبار العلاقة المهمة بين الأصول المتداولة والخصوم المتداولة.

دورة التشغيل هي الوقت المنقضي بين الحصول على السلع والخدمات المشاركة في عملية التصنيع وتحقيق النقد النهائي الناتج عن المبيعات والتحصيلات اللاحقة.

الصناعات التي تصنع المنتجات التي تتطلب عملية الشيخوخة، وبعض الصناعات كثيفة رأس المال، لديها دورة تشغيلية تزيد بشكل كبير عن سنة واحدة.

ومن ناحية أخرى، فإن معظم مؤسسات البيع بالتجزئة والخدمات لديها عدة دورات تشغيل خلال عام واحد.

ينبغي تصنيف المسؤولية على أنها التزام متداول عندما؛

  1. من المتوقع أن تتم تسويته خلال المسار الطبيعي للدورة التشغيلية للشركة؛ أو
  2. من المقرر تسويتها خلال اثني عشر شهراً من تاريخ الميزانية العمومية.

ومن الناحية العملية، عادة ما يتم تسجيل الالتزامات المتداولة في السجلات المحاسبية ويتم الإبلاغ عنها في بيان مالي بقيمة استحقاقها الكاملة.

ونظرًا للفترات القصيرة التي تستغرق في كثير من الأحيان أقل من سنة واحدة، فإن الفرق بين القيمة الحالية للالتزام الحالي وقيمة الاستحقاق لا يكون كبيرًا في العادة.

أنواع الالتزامات المتداولة

هناك عدة أنواع من الالتزامات المتداولة:

  1. حسابات قابلة للدفع.
  2. أوراق الدفع.
  3. الاستحقاقات الحالية للديون طويلة الأجل.
  4. أرباح مستحقة الدفع.
  5. الودائع القابلة للإرجاع.
  6. أرباح غير ممتلكة.
  7. ضريبة المبيعات المستحقة.
  8. ضريبة الدخل المستحقة.
  9. ضريبة المبيعات المستحقة / ضريبة القيمة المضافة المستحقة
  10. سلف العملاء والودائع.
  11. ضرائب الرواتب وحجب ضريبة الدخل.
  12. الالتزامات المتعلقة بالموظفين.
  13. الفوائد المستحقة الدفع.
  14. ضريبة الأملاك المستحقة.

دعونا نلقي نظرة على بعضها وكيفية نشرها في المجلة.

حسابات قابلة للدفع

الحسابات الدائنة هي وعود شفهية بدفع مبلغ معين من المال في تاريخ مستقبلي محدد وقد تنشأ من المشتريات أو المعاملات الأخرى.

الحسابات الدائنة، أو الحسابات التجارية المستحقة الدفع، هي أرصدة مستحقة للآخرين مقابل السلع أو الإمدادات أو الخدمات المشتراة على حساب مفتوح. تنشأ الحسابات الدائنة بسبب الفارق الزمني بين تلقي الخدمات أو الحصول على ملكية الأصول ودفع ثمنها.

تنص شروط البيع (على سبيل المثال، 2/10، n/30 أو 1/10، EOM) عادةً على فترة الائتمان الممتد هذه، والتي تتراوح عادة من 30 إلى 60 يومًا.

تسجل معظم الشركات الالتزامات المتعلقة بشراء البضائع عند استلام البضائع.

إذا تم نقل الملكية إلى المشتري قبل استلام البضائع، فيجب على الشركة تسجيل المعاملة في وقت نقل الملكية.

يجب على الشركة أن تولي اهتماما خاصا للمعاملات التي تحدث قرب نهاية فترة محاسبية واحدة وفي بداية الفترة المحاسبية التالية.

يجب التأكد من أن سجل البضائع المستلمة (المخزون) يتوافق مع الالتزام (الحسابات المستحقة الدفع) وأنه يسجل كليهما في الفترة المناسبة.

إن قياس مبلغ الحساب المستحق لا يشكل أي صعوبة خاصة.

تحدد الفاتورة المستلمة من الدائن تاريخ الاستحقاق والنفقات الدقيقة من الأموال اللازمة لتسوية الحساب. الحساب الوحيد الذي قد يكون ضروريًا يتعلق بمبلغ الخصم النقدي.

هناك بعض الشروط: 2/10، n/30 (خصم 2%، إذا تم الدفع خلال 10 أيام، المبلغ الإجمالي في 30 يومًا أو 2/10 EOM) اجتياز قيود دفتر اليومية الضرورية.

مجلة مهمة للحسابات الدائنة

1لشراء البضائع على الحساب
شراءدَين 
حسابات قابلة للدفع ائتمان
2للحصول على الخدمة على الحساب
مصاريف الخدمةدَين 
حسابات قابلة للدفع ائتمان
3بالنسبة للخصم المستلم عن طريق الالتزام المدفوع في تاريخ الاستحقاق
حسابات قابلة للدفعدَين 
نقدي ائتمان

إيرادات الخصم

(لتسجيل السداد مع فترة الخصم)

 ائتمان
4المبيعات أقل من التكلفة وسعر السوق أيهما أقل
حسابات قابلة للدفعدَين 

نقدي

(لتسجيل الدفع بعد فترة الخصم)

 ائتمان

أوراق الدفع

أوراق الدفع هي وعود مكتوبة بدفع مبلغ معين من المال في تاريخ مستقبلي محدد وقد تنشأ من المشتريات أو المعاملات الأخرى.

يمكن تصنيف السندات على أنها قصيرة الأجل وطويلة الأجل، اعتمادًا على تاريخ استحقاق الدفع. قد تكون السندات أيضًا ذات فائدة أو تحمل فائدة صفر. اجتياز الإدخالات اللازمة المتعلقة بأوراق الدفع.

أوراق الدفع هي وعود مكتوبة بدفع مبلغ معين من المال في تاريخ مستقبلي محدد.

وقد تنشأ من عمليات الشراء أو التمويل أو المعاملات الأخرى. تتطلب بعض الصناعات سندات (يشار إليها غالبًا باسم سندات تجارية مستحقة الدفع) كجزء من معاملة المبيعات/المشتريات بدلاً من الامتداد الطبيعي لائتمان الحساب المفتوح.

تنشأ الأوراق المالية المستحقة الدفع للبنوك أو شركات القروض عمومًا من القروض النقدية. تصنف الشركات السندات على أنها قصيرة الأجل أو طويلة الأجل، اعتمادا على تاريخ استحقاق الدفع. قد تكون السندات أيضًا بفائدة أو بدون فائدة.

مجلة هامة لملاحظات الدفع

1للشراء على الحساب
شراءدَين 
حسابات قابلة للدفع ائتمان
2أصدرت مذكرة لحساب الدفع
حسابات قابلة للدفعدَين 
أوراق الدفع
(لتسجيل الإصدار على أوراق الدفع)
 ائتمان
3النقد المدفوع على الأوراق المستحقة الدفع للدائن عند الاستحقاق
أوراق الدفعدَين 
نقدي ائتمان
4النقد المدفوع على الأوراق المستحقة الدفع مع الفائدة عند الاستحقاق
أوراق الدفعدَين 
الفوائد المستحقة الدفعدَين 
نقدي ائتمان
5أهان الأوراق المستحقة الدفع
أوراق الدفعدَين 
حسابات قابلة للدفع ائتمان
6للحصول على قرض بأوراق لا تحمل فائدة
نقديدَين 
خصم على أوراق الدفعدَين 
أوراق الدفع ائتمان
7- سداد السندات التي لا تحمل فائدة بعد انتهاء تاريخ استحقاقها
أوراق الدفعدَين 
مصروفات الفوائددَين 
خصم على أوراق الدفع ائتمان
نقدي ائتمان
#تعديل المدخل
للحصول على الفوائد المستحقة على الأوراق المستحقة الدفع
مصروفات الفوائددَين 
الفوائد المستحقة الدفع
(لتسجيل الفوائد المستحقة على أوراق الدفع)
 ائتمان

إصدار مذكرة تحمل فائدة

افترض أن Castle National Bank وافق على إقراض $100,000 في 1 مارس 2010 إلى شركة Landscape Co. إذا وقعت شركة Landscape على سندات بقيمة $100,000 بنسبة 6 بالمائة لمدة أربعة أشهر.

تسجل المناظر الطبيعية الأموال النقدية المستلمة في 1 مارس على النحو التالي؛

1 مارس

نقديدَين 
أوراق الدفع
(لتسجيل إصدار 6%، مذكرة مدتها 4 أشهر لبنك Castle National Bank)
 ائتمان

إذا قامت شركة Landscape بإعداد البيانات المالية بشكل نصف سنوي، فإنها تقوم بإجراء إدخال التعديل التالي للاعتراف بمصروفات الفائدة والفوائد المستحقة بمبلغ $2,000 ($100,000 x 6%) في 30 يونيو:

30 يونيو

مصروفات الفوائددَين 
الفوائد المستحقة الدفع
(لتجميع الفائدة لمدة 4 أشهر على الأوراق النقدية الوطنية Castle)
 ائتمان

إذا كانت شركة Landscape تقوم بإعداد البيانات المالية شهريًا، فإن إدخال التسوية الخاص بها في نهاية كل شهر هو $500 ($100,000 x 6% x 1/12).

عند الاستحقاق (1 يوليو)؛ يجب أن يدفع المنظر الطبيعي القيمة الاسمية للمذكرة ($100,000) بالإضافة إلى فائدة $2000 ($100,000 x 6% x 1/4) ويسجل المناظر الطبيعية دفع المذكرة والفائدة المتراكمة على النحو التالي؛

1 يوليو

أوراق الدفعدَين 
الفوائد المستحقة الدفعدَين 
نقدي
(لتسجيل دفع السند الذي يحمل فائدة من بنك Castle National Bank والفائدة المستحقة عند الاستحقاق)
 ائتمان

تم إصدار مذكرة تحمل فائدة صفر

يجوز للشركة إصدار مذكرة تحمل فائدة صفرية بدلاً من مذكرة تحمل فائدة. لا تنص الورقة التي لا تحمل فائدة بشكل صريح على سعر الفائدة على رباط الورقة. ومع ذلك، لا تزال الفوائد مشحونة.

عند الاستحقاق، يجب على المقترض سداد مبلغ أكبر من النقد المستلم في تاريخ الإصدار. وبعبارة أخرى، يتلقى المقترض نقدا القيمة الحالية للسندات.

القيمة الحالية تساوي القيمة الاسمية للثقب عند الاستحقاق مطروحًا منها الفائدة أو الخصم الذي يتقاضاه المُقرض طوال مدة السند.

في جوهر الأمر، يأخذ البنك رسومه "مقدمًا" وليس في تاريخ استحقاق السند.

للتوضيح، لنفترض أن شركة Landscape أصدرت مذكرة بقيمة $102,000 لمدة أربعة أشهر بدون فائدة لبنك Castle National Bank.

القيمة الحالية للورقة هي $100,000. يسجل Landscape هذه المعاملة على النحو التالي.

1 مارس
نقدي دَين 
خصم على أوراق الدفعدَين 
أوراق الدفع
(لتسجيل إصدار مذكرة مدتها 4 أشهر بدون فائدة لبنك Castle National Bank)
 ائتمان

يُنسب موقع Landscape إلى حساب Notes Payable القيمة الاسمية للسند، وهو ما يزيد بمقدار $2,000 عن المبلغ النقدي الفعلي المستلم.

يقوم بخصم الفرق بين النقد المستلم والقيمة الاسمية للمذكرة إلى الخصم على الأوراق المالية المستحقة الدفع.

الخصم على أوراق الدفع هو حساب مقابل لأوراق الدفع، وبالتالي يتم طرحه من أوراق الدفع في الميزانية العمومية.

يوضح الرسم التوضيحي أدناه عرض الميزانية العمومية في 1 مارس؛

المطلوبات المتداولة
أوراق الدفع102,000 
ناقص: خصم على أوراق الدفع2000 
  100,000

يمثل مبلغ الخصم، $2,000 في هذه الحالة، تكلفة الاقتراض $100,000 لمدة 4 أشهر.

وبناءً على ذلك، تفرض شركة Landscape الخصم على مصاريف الفائدة على مدار عمر الورقة. أعتقد أن الخصم على رصيد الأوراق المستحقة الدفع يمثل مصروفات الفائدة المحملة على فترات مستقبلية.

وبالتالي لا ينبغي للمناظر الطبيعية أن تخصم مصاريف الفائدة للمعارف التقليدية. 2000 عند الحصول على القرض.

استحقاق الحالية من الديون طويلة الأجل

يتم تسجيل جزء السندات وسندات الرهن العقاري والديون طويلة الأجل الأخرى التي تستحق خلال السنة المالية التالية - الاستحقاقات الحالية للديون طويلة الأجل كالتزام متداول.

تعلن شركة PepsiCo كجزء من التزاماتها المتداولة عن جزء السندات وسندات الرهن العقاري وغيرها من الديون طويلة الأجل التي تستحق خلال السنة المالية التالية.

لقد قامت بتصنيف هذا المبلغ كآجال استحقاق حالية للديون طويلة الأجل.

شركات مثل بيبسيكو. استبعاد الديون طويلة الأجل المستحقة حاليًا كخصوم متداولة إذا كانت:

  1. المتقاعد من الأصول المتراكمة لهذا الغرض والتي لم يتم إظهارها بشكل صحيح كأصول متداولة،
  2. إعادة التمويل، أو التقاعد من عائدات إصدار دين جديد، أو
  3. تحويلها إلى أسهم رأس المال.

في هذه الحالات، لا يحدث استخدام الأصول المتداولة أو إنشاء التزامات متداولة أخرى.

ولذلك، فإن التصنيف كالتزام متداول غير مناسب.

يجب على الشركة الإفصاح عن خطة تصفية هذا الدين إما بين قوسين أو من خلال ملاحظة على البيانات المالية.

عندما يتم سداد جزء فقط من الديون طويلة الأجل خلال الـ 12 شهرًا القادمة، كما هو الحال في السندات التسلسلية التي يتم سحبها من خلال سلسلة من الأقساط السنوية، تقوم الشركة بالإبلاغ عن الجزء المستحق من الديون طويلة الأجل كقيمة متداولة المسؤولية والجزء المتبقي كدين طويل الأجل.

ومع ذلك، يجب على الشركة تصنيف أي التزام مستحق عند الطلب (قابل للاستدعاء من قبل الدائن) على أنه حالي أو سيكون مستحقًا عند الطلب خلال عام (أو دورة تشغيل، إذا كانت أطول).

غالبًا ما تصبح الالتزامات قابلة للاستدعاء من قبل الدائن عندما يكون هناك انتهاك لاتفاقية الدين.

على سبيل المثال، تحدد معظم اتفاقيات الديون مستوى معينًا من حقوق الملكية للديون التي يجب الحفاظ عليها، أو تحدد أن رأس المال العامل هو الحد الأدنى. إذا انتهكت الشركة اتفاقية ما، فيجب عليها تصنيف الدين على أنه متداول لأنه توقع معقول بأن العمل الحالي سيتم استخدام رأس المال لسداد الديون.

فقط إذا تمكنت الشركة من إثبات أنه من المحتمل أنها ستعالج (ترضي) الانتهاك خلال فترة السماح المحددة في الاتفاقيات، فيمكنها تصنيف الدين على أنه غير متداول.

ارباح مستحقة الدفع

توزيعات الأرباح هي جزء من الربح الذي تعلنه الشركة لمساهميها. يتم دفع الأرباح النقدية دائمًا خلال سنة واحدة من الإعلان (بشكل عام، خلال 3 أشهر يتم تصنيفها كالتزام متداول.

مجلة هامة للأرباح المستحقة الدفع
1للإعلان عن الأرباح
مصاريف توزيعات الأرباحدَين 
ارباح مستحقة الدفع ائتمان
2لدفع الأرباح نقدا
ارباح مستحقة الدفعدَين 
نقدي ائتمان

الودائع القابلة للإرجاع

قد يتم استلام الودائع من العملاء لضمان تنفيذ عقد أو خدمة أو كضمانات لتغطية سداد الالتزامات المستقبلية المستثناة.

على سبيل المثال، غالبًا ما تطلب شركات الهاتف إيداعًا عند تركيب الهاتف.

يمكن أيضًا استلام الودائع من العملاء كضمان للأضرار المحتملة التي قد تلحق بالممتلكات المتبقية لدى العميل.

تشمل الالتزامات المتداولة للشركة الودائع النقدية القابلة للإرجاع المستلمة من العملاء والموظفين. قد يتم استلام الودائع من العملاء لضمان تنفيذ عقد أو خدمة لتغطية دفع التفويضات المستقبلية المتوقعة.

أرباح غير ممتلكة

غالبًا ما تبيع شركات الطيران تذاكر لرحلة مستقبلية، وقد تُصدر المطاعم تذاكر وجبات يمكن استبدالها أو استخدامها للوجبات المستقبلية، وإيجار المنزل مقدمًا، ورسوم التعليم، كلها إيرادات غير مكتسبة.

يتلقى ناشر المجلات، مثل Golf Digest الدفع عندما يشترك العميل في مجلاته

تبيع شركة طيران، مثل الخطوط الجوية الأمريكية، تذاكر للرحلات المستقبلية. وتقوم شركات البرمجيات، مثل Microsoft، بإصدار قسائم تسمح للعملاء بالترقية إلى الإصدار التالي من برامجهم.

فكيف تحسب هذه الشركات الإيرادات غير المكتسبة التي تتلقاها قبل تسليم البضائع أو تقديم الخدمات؟

  1. عند استلام السلفة، قم بالخصم النقدي والائتمان على حساب الالتزام الجاري الذي يحدد مصدر الإيرادات غير المكتسبة.
  2. عند الحصول على الإيرادات، قم بالخصم من حساب الإيرادات غير المكتسبة وائتمان حساب الإيرادات المكتسبة.

للتوضيح، لنفترض أن جامعة Allstate تبيع 10000 تذكرة موسمية لكرة القدم بسعر $50 لكل منها لجدولها المنزلي المكون من خمس مباريات، تسجل جامعة Allstate مبيعات التذاكر الموسمية على النحو التالي:

لتسجيل بيع 10000 تذكرة موسمية
نقديدَين 
إيرادات تذاكر كرة القدم غير المكتسبة ائتمان
بعد كل مباراة، تقوم جامعة Allstate بالتسجيل التالي؛
لتسجيل إيرادات تذاكر كرة القدم المكتسبة
إيرادات تذاكر كرة القدم غير المكتسبةدَين 
إيرادات تذاكر كرة القدم ائتمان

وبالتالي فإن إيرادات تذاكر كرة القدم غير المكتسبة هي إيرادات غير مكتسبة. ذكرت جامعة Allstate أنها التزام حالي في الميزانية العمومية.

عند اكتساب الإيرادات، يحدث تحويل من الإيرادات غير المكتسبة إلى الإيرادات المكتسبة. تعتبر الإيرادات غير المكتسبة مهمة بالنسبة لبعض الشركات: ففي صناعة الطيران، تمثل التذاكر المباعة للرحلات المستقبلية ما يقرب من 50 في المائة من إجمالي الالتزامات المتداولة.

يوضح الرسم التوضيحي أدناه حسابات الإيرادات غير المكتسبة والمكتسبة المحددة المستخدمة في أنواع محددة من الأعمال.

حسابات الإيرادات غير المكتسبة والمكتسبة المحددة المستخدمة في أنواع مختارة من الأعمال
عنوان الحساب

نوع من الاعمال

أرباح غير ممتلكةالإيرادات المكتسبة
شركة طيرانإيرادات تذاكر الركاب غير المكتسبةإيرادات الركاب
ناشر المجلةإيرادات الاشتراكات غير المكتسبةإيرادات الاشتراك
الفندقإيرادات الإيجار غير المكتسبةإيرادات الإيجار
تاجر السياراتإيرادات الضمان غير المكتسبةإيرادات الضمان
تجار التجزئةإيرادات بطاقات الهدايا غير المكتسبةإيرادات المبيعات

يجب أن تشير الميزانية العمومية إلى الالتزامات المتعلقة بأي التزامات قابلة للاسترداد في السلع والخدمات. يجب أن يوضح بيان الدخل الإيرادات المكتسبة خلال الفترة.

ضريبة المبيعات المستحقة

ضريبة المبيعات التي تفرضها مدينة أو ولاية على بيع البضائع بالتجزئة. يجب تحصيل ضرائب المبيعات على نقل الممتلكات غير الملموسة وعلى خدمات معينة من العملاء وتحويلها إلى السلطة الحكومية المختصة.

يجب على تجار التجزئة مثل Walmart وCircuit City وGAP جمع ضرائب المبيعات من العملاء على عمليات نقل الممتلكات الشخصية الملموسة وخدمات معينة، ومن ثم يجب عليهم تحويل هذه الضرائب إلى السلطة الحكومية المختصة.

على سبيل المثال، تضع GAP التزامًا بتوفير الضرائب المحصلة من العملاء ولكن لم يتم تحويلها بعد إلى مصلحة الضرائب.

يجب أن يعكس حساب ضرائب المبيعات المستحقة الالتزام بضرائب المبيعات المستحقة لمختلف الحكومات. يوضح الإدخال أدناه استخدام حساب ضرائب المبيعات المستحقة على بيع بقيمة $3,000 عندما تكون ضريبة المبيعات بنسبة 4 بالمائة سارية المفعول.

مبيعاتدَين 
ضرائب المبيعات المستحقة ائتمان

في بعض الأحيان، لا تكون تحصيلات ضريبة المبيعات المقيدة في حساب الالتزام مساوية للالتزام كما يتم حسابه بواسطة الصيغة الحكومية.

في مثل هذه الحالة، تقوم جاب بتعديل حساب الالتزام من خلال الاعتراف بالربح أو الخسارة في تحصيل ضريبة المبيعات.

لا تقوم العديد من الشركات بفصل ضريبة المبيعات ومبلغ البيع وقت البيع. وبدلاً من ذلك، تقوم الشركة بإيداع كلا المبلغين بشكل إجمالي في حساب المبيعات.

ومن ثم، لكي تعكس بشكل صحيح المبلغ الفعلي للمبيعات والالتزام بضرائب المبيعات، ستقوم الشركة بخصم مبلغ ضرائب المبيعات المستحقة للحكومة على هذه المبيعات من حساب المبيعات وتضيف المبلغ إلى حساب ضرائب المبيعات المستحقة الدفع .

للتوضيح، لنفترض أن رصيد حساب المبيعات البالغ $150,000 يشمل ضرائب المبيعات بنسبة 4 بالمائة. وبالتالي، فإن المبلغ المسجل في حساب المبيعات يتكون من مبلغ المبيعات بالإضافة إلى ضريبة المبيعات بنسبة 4 بالمائة من مبلغ المبيعات.

وبالتالي، فإن المبيعات هي $144,230.77 ($150,000 / 1.04) والتزام ضريبة المبيعات هو $5,769.23 ($144,230.77 X 0.04؛ أو $150,000 - $144,230.77).

سوف يسجل الإدخال التالي المبلغ المستحق للوحدة الضريبية.

مبيعات$5.769.23 
ضرائب المبيعات المستحقة $5.769.23

ضريبة الدخل المستحقة

تختلف أي ضريبة دخل اتحادية أو حكومية بما يتناسب مع مبلغ الدخل السنوي.

وباستخدام أفضل المعلومات والمشورة المتاحة، يجب على الشركة إعداد إقرار ضريبة الدخل وحساب ضريبة الدخل المستحقة الناتجة عن عمليات الفترة الحالية.

يجب على الشركات أن تصنف الضرائب المستحقة على صافي الدخل كالتزام متداول، كما يتم حسابها في الإقرار الضريبي.

على عكس الشركة، فإن الملكية والشراكات ليست كيانات خاضعة للضريبة.

نظرًا لأن المالك الفردي وأعضاء الشراكة يخضعون لضرائب الدخل الشخصي على حصتهم من دخل الشركة الخاضع للضريبة، فإن التزامات ضريبة الدخل لا تظهر في البيانات المالية للملكية والشراكات.

يجب على معظم الشركات سداد مدفوعات ضريبية دورية على مدار العام في بنك إيداع معتمد أو بنك الاحتياطي الفيدرالي. وتستند هذه المدفوعات على تقديرات إجمالي الالتزام الضريبي السنوي

ومع تغير إجمالي الالتزامات الضريبية المقدرة، تتغير الاشتراكات الدورية أيضًا. إذا قامت السلطة الضريبية في سنة لاحقة بتقييم ضريبة إضافية على دخل سنة سابقة، فيجب على الشركة اعتماد ضرائب الدخل المستحقة وتحميل الخصم ذي الصلة على العمليات الحالية.

في بعض الأحيان تحدث اختلافات بين الدخل الخاضع للضريبة بموجب قوانين الضرائب والدخل المحاسبي بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا.

وبسبب هذه الاختلافات، فإن مبلغ ضريبة الدخل المستحق للحكومة في أي سنة معينة قد يختلف بشكل كبير عن مصروف ضريبة الدخل كما هو مذكور في البيانات المالية.

ضريبة المبيعات المستحقة / ضريبة القيمة المضافة المستحقة

ضريبة المبيعات التي تفرضها مدينة أو ولاية على بيع البضائع بالتجزئة. يجب تحصيل ضرائب المبيعات على نقل الممتلكات غير الملموسة وعلى خدمات معينة من العملاء وتحويلها إلى السلطة الحكومية المختصة.

مجلة ضريبة المبيعات المستحقة الدفع/ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع
1عندما يتم استلام السلفة
نقديدَين 
أرباح غير ممتلكة ائتمان
2عندما يتم الحصول على الإيرادات (تعديل الإدخالات)
الإيرادات المكتسبةدَين 
الإيرادات المكتسبة ائتمان
3عندما يتم تحويل الإيرادات المكتسبة إلى ملخص الدخل
الإيرادات المكتسبةدَين 
ملخص الدخل ائتمان

سلف العملاء والودائع

قد تشمل الالتزامات المتداولة الودائع النقدية القابلة للإرجاع المستلمة من العملاء والموظفين. قد تتلقى الشركات ودائع من العملاء لضمان تنفيذ عقد أو خدمة أو كضمانات لتغطية سداد الالتزامات المستقبلية المتوقعة.

على سبيل المثال، غالبًا ما تطلب شركة مثل Alltel Corp إيداعًا على المعدات التي يستخدمها العملاء للاتصال بالإنترنت أو للوصول إلى خدماتها الأخرى.

قد تتلقى Alltel أيضًا ودائع من العملاء كضمانات للأضرار المحتملة التي قد تلحق بالممتلكات.

بالإضافة إلى ذلك، تطلب بعض الشركات من موظفيها تقديم ودائع لإعادة المفاتيح أو ممتلكات الشركة الأخرى.

ويعتمد تصنيف هذه البنود كالتزامات متداولة أو غير متداولة على الفترة الواقعة بين تاريخ الإيداع وانتهاء العلاقة التي تطلبت الإيداع.

الرواتب والأجور والمكافآت المستحقة

الراتب والأجور منتصف المكافآت للموظفين تتراكم يوميا.

عادة؛ ولا يتم إدخال هذه النفقات حتى يتم السداد

في نهاية الفترة المحاسبية عندما يكون من المرغوب فيه إجراء مطابقة أكثر دقة للإيرادات والمصروفات، يتم تسجيل الالتزامات المتعلقة بالمرتبات غير المدفوعة.

تتراكم رواتب وأجور الضباط والموظفين الآخرين يوميًا. عادة، لا يتم إدخال هذه النفقات حتى يتم السداد.

في نهاية الفترة المحاسبية عندما يكون من المرغوب فيه إجراء مطابقة أكثر دقة للإيرادات والمصروفات، يتم تسجيل الالتزامات المتعلقة بالمرتبات غير المدفوعة

مجلة الرواتب والأجور والمكافآت المستحقة
1 يستحق في نهاية الفترة (قيد التسوية)
حساب الأجور والرواتبدَين 
الأجور والرواتب المستحقة ائتمان
2في بداية الفترة القادمة
الأجور والرواتب المستحقةدَين 
حساب الأجور والرواتب ائتمان
3عند سداد الفترة المحاسبية القادمة
حساب الأجور والرواتبدَين 
نقدي ائتمان

ضرائب الرواتب وحجب ضريبة الدخل

قانون مساهمات التأمين الفيدرالي (FICA)؛ يشار إليه عمومًا بتشريعات الضمان الاجتماعي، وينص على فرض ضرائب على أصحاب العمل وأرباب العمل لتوفير الأموال الفيدرالية لكبار السن، والناجين، والإعاقة، في مزايا صندوق الادخار مي مو لبعض الأفراد وأسرهم.

التزامات الضرائب المتعلقة بالمرتبات
مصاريف ضرائب الرواتبدَين 
ضريبة الدخل المستحقة ائتمان
صندوق الادخار المستحق ائتمان
ضريبة FICA المستحقة ائتمان
ضريبة SUTA المستحقة ائتمان

ضمانات الاستبدال

الضمان هو التزام البائع باستبدال أو تصحيح المنتج أو الخدمة التي تفشل في الأداء كما هو متوقع خلال فترة محددة.

توافق العديد من الشركات على تقديم خدمة مجانية في حالة فشل الوحدة في الأداء بشكل مرض أو استبدال البضائع المعيبة.

عندما تنطوي هذه الاتفاقيات على تكاليف مستقبلية كبيرة وتشير الخبرة إلى وجود التزام مستقبلي محدد، يجب إجراء تقدير لهذه التكاليف ومطابقتها مع الإيرادات الحالية.

مجلة ضمانات الاستبدالات

1عندما تتغير النفقات للضمان
مصاريف الضماناتدَين 
المسؤولية المقدرة بموجب الضمانات ائتمان
2عند تكبد مصاريف الضمان
المسؤولية المقدرة بموجب الضماناتدَين 
أجزاء النقدية/المخزون ائتمان
3تعديل التقدير لإصلاحات الضمان
المسؤولية المقدرة بموجب الضماناتدَين 
مصاريف الضمانات ائتمان

ضمانات الخدمات

الضمان هو وعد يقطعه البائع للمشتري بتعويض النقص في الكمية أو الجودة أو الأداء في المنتج.

يتم استخدامه بشكل شائع من قبل الشركات المصنعة كأسلوب لترويج المبيعات. تسمى تكلفة الضمانات أحيانًا بالتكلفة المستقبلية أو تكلفة ما بعد البيع أو تكلفة ما بعد البيع.

تكاليف الضمان كلاسيكية مثال على طوارئ الخسارة

هناك طريقتان أساسيتان لحساب تكاليف الضمان.

  1. طريقة الأساس النقدي

تتغير تكاليف الضمان حسب الفترة التي يلتزم فيها البائع بالضمان.

لا يتم تسجيل أي التزام عن التكاليف المستقبلية الناشئة عن الضمانات وفترة المبيعات التي لا يتم تحميلها بالضرورة على تكلفة تصنيع البضائع بموجب الضمان المستحق.

  1. طريقة أساس الاستحقاق

يتم تحميل تكاليف الضمان على مصاريف التشغيل في سنة المبيعات.

نهج ضمان النفقات

يقوم نهج ضمان النفقات بتحصيل تكاليف الضمان المستقبلية المقدرة على نفقات التشغيل في سنة المبيعات أو التصنيع.

على سبيل المثال، تبيع شركة Kajol 100 وحدة بقيمة $5000 لكل منها بحلول عامها المنتهي في 31 ديسمبر 2007، وكل جهاز تحت الضمان لمدة عام واحد وقدرت الشركة من خلال تجربتها مع جهاز مماثل، أن تكلفة الضمان من المحتمل أن تكون في المتوسط 200 لكل وحدة .

علاوة على ذلك، نتيجة لاستبدال قطع الغيار والخدمات المقدمة وفقًا لضمانات الآلات، تتكبد الشركة $4.000 في تكاليف الضمان في عام 2019 و$16.000 في عام 2020.

مجلة نهج ضمان النفقات

1بيع 100 ماكينة $5000 لكل منها 2019
النقد/حسابات القبضدَين 
مبيعات ائتمان
2الاعتراف بنفقات الضمان 2020
نفقات الضماندَين 
النقدية / المخزون
(تكاليف الضمان المتكبدة)
 ائتمان
نفقات الضماندَين 
المسؤولية المقدرة بموجب الضمانات
(لتجميع تكلفة الضمان المقدرة)
 ائتمان
ستُبلغ الميزانية العمومية بتاريخ 31.12.2020 عن الالتزامات المقدرة بموجب الضمانات بالتزام حالي قدره $16000، وسيبلغ دخل Malcmeri لعام 2020 عن مصاريف الضمان البالغة $20.000.
3



الاعتراف بتكاليف الضمان المتكبدة في عام 2020 (على مبيعات الماكينات لعام 2019)
المسؤولية المقدرة بموجب الضماناتدَين 
النقدية / المخزون
(تكاليف الضمان المتكبدة)
 ائتمان

نهج ضمان المبيعات

يؤجل نهج أمر المبيعات نسبة معينة من سعر البيع الأصلي حتى وقت ما في المستقبل عندما يتم تكبد التكاليف الفعلية أو انتهاء الضمان.

يتم بيع الضمان في بعض الأحيان بشكل منفصل عن المنتج، على سبيل المثال؛

تبيع شركة Lump Electronic الكمبيوتر بمتوسط سعر $30.000/- وتقدم أيضًا لكل عميل عقد ضمان منفصل لمدة 5 سنوات مقابل $1.000 والذي يتطلب من الشركة أداء خدمات دورية واستبدال الأجزاء المعيبة.

خلال عام 2019، باعت الشركة 200 جهاز كمبيوتر، ويتم الاعتراف المباشر بإيرادات الضمان.

بيع 200 جهاز كمبيوتر بسعر Tk30000 وضمان إضافي، 2019
نقدي60,001,000 
المبيعات (200 × 30,000) 60,000,000
إيرادات الضمان غير المكتسبة 1,000
سيكون إدخال الاعتراف بالإيرادات في نهاية السنة الأولى (باستخدام إطفاء القسط الثابت) كما يلي؛
إيرادات الضمان غير المكتسبة200 
إيرادات الضمان ( 1000 / 5 سنوات ) 200

كيف يختلف نهج ضمان النفقات عن نهج ضمان المبيعات؟

يعد نهج ضمان النفقات ونهج ضمان المبيعات بمثابة اختلافات في طريقة الاستحقاق لحساب تكاليف الضمان، ويقوم نهج ضمان النفقات بتحميل تكاليف الضمان المستقبلية المقدرة على نفقات التشغيل في سنة البيع أو التصنيع.

يؤجل نهج ضمان المبيعات نسبة معينة من سعر البيع الأصلي حتى وقت ما في المستقبل عندما يتم تكبد التكاليف الفعلية أو انتهاء الضمان.

الفرق بين طريقة الأساس النقدي وطريقة الاستحقاق في محاسبة تكاليف الضمان

وبموجب طريقة الأساس النقدي. يتم تحميل تكاليف الضمان على المصاريف في الفترة التي يقوم فيها البائع أو المصنع بأداء الالتزام بالضمان.

لا يتم تسجيل أي التزام بالتكاليف المستقبلية الناشئة عن -الضمانات ولا يتم بالضرورة تحميل فترة المبيعات على تكلفة تصنيع البضائع بموجب الضمانات المعلقة.

وبموجب طريقة الاستحقاق، يتم تكوين مخصص لتكاليف الضمان في وقت البيع أو عند حدوث النشاط الإنتاجي.

يمكن تطبيق طريقة الاستحقاق بطريقتين مختلفتين - ضمان النفقات مقابل طريقة ضمان المبيعات - ولكن في أي من الطريقتين، تتمثل المحاولة في مطابقة نفقات الضمان مع الإيرادات ذات الصلة.

تحت أي ظروف ينبغي استبعاد الالتزام قصير الأجل من الالتزامات المتداولة

يجب على المنشأة استبعاد التزام قصير الأجل من الالتزامات المتداولة فقط إذا:

  1. أنها تنوي إعادة تمويل الالتزام على أساس طويل الأجل، و
  2. إنه يوضح القدرة على إتمام إعادة التمويل.

المسؤوليات المتعلقة بالموظفين

يتم تسجيل المبالغ المستحقة للموظفين مقابل الرواتب والأجور في نهاية الفترة المحاسبية كالتزام متداول.

بعض الالتزامات المتعلقة بالموظفين هي:

  1. خصومات الرواتب.
  2. الغيابات المعوضة
  3. فوائد ما بعد التقاعد.
  4. المكافآت.

خصومات الرواتب

الأنواع الأكثر شيوعًا لاقتطاعات الرواتب هي الضرائب وأقساط التأمين ومدخرات الموظفين ومستحقات النقابات، وبقدر ما لم تقم الشركة بتحويل المبالغ المخصومة إلى السلطة المختصة في نهاية الفترة المحاسبية، يجب أن تعترف بها على أنها متداولة الإلتزامات.

الغيابات المعوضة

الغياب المعوض هو الغياب عن العمل مثل الإجازة والمرض والإجازات التي يتم دفع أجور الموظفين مقابلها بأي شكل من الأشكال.

فائدة ما بعد التقاعد

هناك نوعان مختلفان من فوائد ما بعد التقاعد؛

  1. المعاشات التقاعدية، و
  2. الرعاية الصحية بعد التقاعد ومزايا التأمين على الحياة.

علاوة

تمنح العديد من الشركات مكافأة لبعض أو كل المسؤولين والموظفين بالإضافة إلى رواتبهم أو أجورهم العادية.

تحليل الالتزامات المتداولة

من المهم التمييز بين الالتزامات المتداولة والديون طويلة الأجل. يوفر معلومات حول سيولة الشركة.

السيولة المتعلقة بالمسؤولية هي الوقت المتوقع المنقضي قبل سدادها. وبعبارة أخرى، فإن الالتزام الذي سيتم دفعه قريبا هو التزام حالي.

الشركة ذات السيولة المالية هي أكثر قدرة على تحمل الانكماش المالي. كما أن لديها فرصة أفضل للاستفادة من الفرص الاستثمارية التي تتطور.

ويستخدم المحللون بعض النسب الأساسية مثل صافي التدفق النقدي الذي توفره الأنشطة التشغيلية إلى الالتزامات المتداولة، ونسب دوران الذمم المدينة والمخزون، لتقييم السيولة.

هناك نسبتان أخريان تستخدمان لفحص السيولة هما النسبة الحالية ونسبة اختبار الحمض.

النسبة الحالية

النسبة الحالية هي نسبة إجمالي الأصول المتداولة إلى إجمالي الالتزامات المتداولة. رسم توضيحي يوضح صيغته.

النسبة الحالية = الأصول المتداولة - الالتزامات المتداولة

يتم التعبير عن النسبة في كثير من الأحيان على أنها تغطية لعدد كبير جدًا من الكلس. يطلق عليها أحيانًا نسبة رأس المال العامل لأن رأس المال العامل هو زيادة الأصول المتداولة على الالتزامات المتداولة.

لا تكشف النسبة الحالية المرضية عن أن جزءًا من الأصول المتداولة قد يكون مرتبطًا بمخزونات بطيئة الحركة.

مع المخزون، وخاصة المواد الخام والعمل الجاري، هناك سؤال حول المدة التي سيستغرقها تحويلها إلى المنتج النهائي وما الذي سيتم تحقيقه في نهاية المطاف من بيع البضائع.

إن إزالة المخزون، إلى جانب أي نفقات مدفوعة مقدما، من عدد الأصول المتداولة قد يوفر معلومات أفضل للدائنين على المدى القصير. 1 ولذلك، يستخدم بعض المحللين نسبة اختبار الحمض بدلاً من النسبة الحالية.

نسبة اختبار الحمض

يفضل العديد من المحللين اختبار الحمض أو النسبة السريعة التي تربط إجمالي الالتزامات المتداولة بالنقد والأوراق المالية القابلة للتسويق والمستحقات.

صيغة نسبة اختبار الحمض

نسبة اختبار الحموضة = (النقدية+ الاستثمارات قصيرة الأجل + صافي المستحقات) / الالتزامات المتداولة

لتوضيح حساب هاتين النسبتين، نستخدم المعلومات الخاصة بشركة Best Co. في الرسم التوضيحي. يوضح الرسم التوضيحي حساب النسب الحالية ونسب اختبار الحمض لـ Best Buy.

النسبة الحالية = الأصول المتداولة / الخصوم المتداولة = 9,081 / 6,301 = 1.44 مرة.

نسبة اختبار الحمض = (النقد + الاستثمارات قصيرة الأجل + صافي المستحقات) / الالتزامات المتداولة = 4,341 / 6301 = 0.69 مرة.

ومن هذه المعلومات، يبدو أن الوضع الحالي للشركة الأفضل كافٍ.

مقارنة مع بائع تجزئة آخر. تشير شركة سيركيت سيتي، التي تبلغ نسبتها الحالية 1.68 ونسبة اختبار الحمض فيها 0.65، إلى أن شركة بست باي لديها مخزون أقل من نظيراتها في الصناعة.

مطلوبات غير متداولة

الالتزامات غير المتداولة هي التزامات الشركة التي من المتوقع أن يتم سدادها بعد سنة واحدة ومن أمثلة ذلك القروض والسلفيات طويلة الأجل، والتزامات الإيجار طويلة الأجل، والإيرادات المؤجلة، والسندات المستحقة الدفع وغيرها من الالتزامات غير المتداولة.

الالتزامات غير المتداولة هي مجموعة الالتزامات التي يتم أخذها لتغطية النفقات الرأسمالية ويتجاوز تاريخ استحقاقها 12 شهرًا من تاريخ التقرير.

قائمة الالتزامات غير المتداولة

  1. قروض طويلة الأجل.
  2. القروض المضمونة / غير المضمونة.
  3. التزامات الإيجار طويلة الأجل.
  4. الالتزامات الضريبية المؤجلة.
  5. أحكام.
  6. الالتزامات المشتقة.
  7. الالتزامات الأخرى المستحقة بعد 12 شهرًا.

المسؤولية على المدى الطويل

الالتزامات طويلة الأجل هي التزامات ذات فائدة مستقبلية على مدى سنة واحدة، مثل أوراق الدفع التي تستحق لفترة أطول من سنة واحدة.

في المحاسبة، تظهر الالتزامات طويلة الأجل على الجانب الأيمن من الصورة الميزانية العمومية التي تمثل مصادر الأموال، والتي يحدها عموما في شكل أصول رأسمالية.

مناقشة الإفصاح المطلوب عن الالتزامات طويلة الأجل

يجب أن تحتوي إفصاحات المذكرات على معلومات حول الالتزامات طويلة الأجل، بما في ذلك أدوات الدين طويلة الأجل مثل السندات والسندات والقروض والإيجارات المستحقة الدفع، بالإضافة إلى الالتزامات الأخرى طويلة الأجل مثل حالات الغياب المعوضة والمطالبات والأحكام، على النحو التالي :

  • أرصدة بداية ونهاية السنة
  • يزيد
  • يتناقص
  • أجزاء كل بند التي تستحق خلال سنة واحدة من تاريخ كشف الحساب
  • تُستخدم المعلومات المتعلقة بالأموال الحكومية عادةً لتصفية الالتزامات طويلة الأجل في السنوات السابقة. ويجب أن يشير الإفصاح أيضًا إلى ما إذا كانت الحكومة قد قررت الابتعاد عن الاتجاه التاريخي واستخدام أموال أخرى لتصفية الالتزامات. الغرض من هذا الكشف هو إعطاء القراء معلومات إضافية حول المطالبات المستقبلية ضد الموارد المالية لمساعدتهم على تقييم أرصدة الصناديق الخاصة بصناديق محددة.

يجب الكشف عن المعلومات المتعلقة بصافي التزامات المعاشات التقاعدية في مذكرة معاشات تقاعدية منفصلة باستخدام متطلبات بيان GASB رقم 27، المحاسبة عن المعاشات التقاعدية من قبل أصحاب العمل الحكوميين والدوليين.

عرض الالتزامات المتداولة والأصول المتداولة

ومن الناحية العملية، عادة ما يتم تسجيل الالتزامات المتداولة والإبلاغ عنها في البيانات المالية بقيمة استحقاقها الكاملة. وبسبب الفترات الزمنية القصيرة المعنية، والتي تكون في كثير من الأحيان أقل من سنة واحدة، فإن الفرق بين القيمة الحالية للالتزام الحالي وقيمة الاستحقاق عادة لا يكون كبيرا.

تقبل المهنة أي مبالغة طفيفة في تقدير الالتزامات الناتجة عن تحمل الالتزامات المتداولة عند قيمة الاستحقاق باعتبارها غير جوهرية.

يتم عرض حسابات الالتزامات المتداولة عادة باعتبارها التصنيف الأول في قسم الالتزامات وحقوق المساهمين في الميزانية العمومية. ضمن قسم الالتزامات المتداولة، يجوز للشركات إدراج الحسابات حسب ترتيب الاستحقاق، أو بترتيب تنازلي للمبلغ، أو حسب ترتيب تفضيل التصفية.

يقدم هذا الجدول مثالاً لعرض الالتزامات المتداولة والأصول المتداولة.

3 مارس 2007
$
25 فبراير 2006
$
الاصول المتداولة
النقد والنقد المعادل1,205748
الاستثمارات قصيرة الأجل2,5883,041
المستحقات548449
مخزونات البضائع4,0283,338
الموجودات المتداولة الأخرى712409

إجمالي الممتلكات الحالية

$9,081$7,985
المطلوبات المتداولة
حسابات قابلة للدفع3,9343,234
التزامات بطاقة الهدايا غير المستردة496469
التعويضات المستحقة والمصروفات ذات الصلة332354
مسؤوليات متراكمة990878
ضرائب الدخل المتراكمة489703
دين قصير الأمد41
الجزء المتداول من الديون طويلة الأجل19418

إجمالي الطلبات الحالية

6,3016,056

يجب أن تكون التفاصيل والمعلومات التكميلية المتعلقة بالالتزامات المتداولة كافية للوفاء بمتطلبات الإفصاح الكامل.

يجب على الشركات أن تحدد بوضوح الالتزامات المضمونة، وكذلك الإشارة إلى الأصول ذات الصلة المرهونة كضمان.

إذا كان من الممكن تمديد تاريخ استحقاق أي مسؤولية، فيجب على الشركة الكشف عن التفاصيل. لا ينبغي للشركات أن تقوم بتعويض الالتزامات المتداولة مقابل الأصول التي ستطبق على تصفيتها.

وأخيرا، يتم تصنيف آجال الاستحقاق الحالية للديون طويلة الأجل على أنها التزامات متداولة. يوجد استثناء رئيسي عندما تقوم الشركة بدفع التزام مستحق حاليًا من الأصول المصنفة على أنها طويلة الأجل.

على سبيل المثال، إذا كانت الشركة ستتقاعد سندات مستحقة الدفع باستخدام صندوق غرق السندات المصنف كأصل طويل الأجل، فيجب عليها الإبلاغ عن السندات المستحقة الدفع في قسم الالتزامات طويلة الأجل.

إن عرض هذا الدين في قسم الالتزامات المتداولة من شأنه أن يشوه وضع رأس المال العامل للمؤسسة.

إذا استبعدت الشركة التزامًا قصير الأجل من الالتزامات المتداولة بسبب إعادة التمويل، فيجب عليها تضمين ما يلي في الملاحظة على البيانات المالية:

  1. وصف عام لاتفاقية التمويل.
  2. شروط أي التزام جديد يتم تحمله أو سيتم تحمله.
  3. شروط أي ورقة مالية صادرة أو سيتم إصدارها.

عندما تتوقع الشركة إعادة التمويل على أساس طويل الأجل عن طريق إصدار أوراق مالية، فإنه ليس من المناسب إدراج الالتزام قصير الأجل في حقوق المساهمين.

وفي تاريخ الميزانية العمومية، يكون الالتزام التزاما وليس حقوق المساهمين. يوضح الرسم التوضيحي متطلبات الإفصاح لحالة إعادة التمويل الفعلية.

31 ديسمبر 2010
$
المطلوبات المتداولة
حسابات قابلة للدفع3,600,000
الذمم الدائنة المستحقة2,500,000
ضرائب الدخل المستحقة1,100,000
الجزء المتداول من الديون طويلة الأجل1,000,000
إجمالي الطلبات الحالية8,200,000
دين طويل الأمد
أوراق الدفع المعاد تمويلها في يناير 2011 (الملاحظة 1)2,000,000
سندات 11% مستحقة بشكل متسلسل حتى عام 202115,000,000
إجمالي الديون طويلة الأجل17,000,000
الملاحظة الأولى: في 19 يناير 2011، أصدرت الشركة 50000 سهم من الأسهم العادية وحصلت على عائدات يبلغ مجموعها تاكا. 2,385,000 منها تاكا. تم استخدام مبلغ 2,000,000 لتصفية سندات الدفع المستحقة في 1 فبراير 2011. وبناءً على ذلك، تم تصنيف هذه السندات المستحقة الدفع كدين طويل الأجل في 31 ديسمبر 2010.