فجوة توقعات التدقيق: المسؤوليات والحلول

فجوة توقعات التدقيق: المسؤوليات والحلول

ما هي فجوة التوقعات في التدقيق؟

فجوة توقعات التدقيق أو ببساطة فجوة التوقعات هو المصطلح المستخدم للدلالة على الفرق بين توقعات المستخدمين للبيانات المالية وتوقعات المدقق فيما يتعلق بالبيانات المالية المدققة.

على الرغم من أن الأمر يتعلق بالتوقعات، فقد تم تحديد نطاقه ومعانيه بعدة طرق.

يمكن أن ينشأ الاختلاف في التوقعات في الأداء، أي مستوى الأداء الذي يتوقعه المستخدمون من المدقق كيفية أداء المدقق.

ويمكن أيضًا تفسير فجوة التوقعات على أنها الفرق بين فعالية مشاركة المراجعة، وما يعتقده المستخدمون، وما يعتقده المدقق.

يمكن أيضًا تفسير فجوة التوقعات المتعلقة بالتدقيق على أنها الفرق بين توقعات المستخدم والمراجع نفسه بشأن مسؤوليات المراجع؛ ويمكن أن يشير أيضًا إلى الاختلافات في فهم طبيعة مهمة التدقيق، على سبيل المثال، ما يعتقده المستخدمون هو التدقيق وما هو التدقيق.

مسؤوليات المدققين وفجوة التوقعات

يتوقع مستخدمو البيانات المالية المدققة ما يلي:

  • إجراء التدقيق بكفاءة فنية ونزاهة واستقلالية وموضوعية.
  • البحث عن الأخطاء الجوهرية واكتشافها، سواء كانت مقصودة أو غير مقصودة.
  • منع إصدار بيانات مالية مضللة.

وقد استنتج بعض المستخدمين أن هذه التوقعات لا تتحقق، مما أدى إلى ما أصبح يعرف بفجوة التوقعات. وتتعلق فجوة التوقعات في الأساس بثلاثة مجالات مزعجة؛

  1. الكشف عن الأخطاء والمخالفات والإبلاغ عنها، وخاصة الاحتيال،
  2. الكشف عن أعمال العملاء غير القانونية والإبلاغ عنها، و
  3. الإبلاغ عما إذا كان هناك عدم يقين بشأن قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

هذه موضحة أدناه؛

الأخطاء والمخالفات

إن العامل الأساسي الذي يميز الأخطاء عن المخالفات هو ما إذا كان السبب الكامن وراء التحريف مقصوداً أم غير مقصود.

ويشير مصطلح الأخطاء إلى الأخطاء أو السهو غير المقصود في البيانات المالية، في حين يشير مصطلح المخالفات إلى الأخطاء أو السهو المتعمد في البيانات المالية.

عندما يخلص مراقب الحسابات إلى أن القوائم المالية محرفة بشكل جوهري نتيجة لخطأ أو مخالفة، فإن القوائم المالية لا يتم إعدادها بالطريقة التوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما.

وبناء على ذلك، يجب على المدقق أن يصر على أن مراجعة البيانات المالية من قبل الإدارة. وعندما يتم ذلك، يجب على المدقق إصدار تقرير تدقيق قياسي للمدقق والتعبير عن رأي غير متحفظ.

ومع ذلك، عندما لا يتم مراجعة البيانات المالية، فإن يجب على المدقق إبداء رأي مؤهل أو واحدة سلبية بسبب الخروج عن مبادئ المحاسبة المقبولة عموما والكشف عن الأسباب في تقرير التدقيق.

أعمال العميل غير القانونية

لذلك، أ يجب أن يكون المدقق أخلاقيًا ومهنيًا.

يتضمن العمل غير القانوني دفع رشاوى، وتقديم مساهمات سياسية غير قانونية، وانتهاك قوانين ولوائح حكومية محددة. الآثار المترتبة على تقرير التدقيق الناتج عن عمل غير قانوني هي نفسها كما هو الحال بالنسبة للمخالفات.

عندما لا يتم المحاسبة أو الكشف عن عمل غير قانوني له تأثير مادي على البيانات المالية بشكل صحيح، يجب على المدقق التعبير عن رأي مؤهل أو رأي سلبي لأن البيانات المالية لم يتم إعدادها وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا.

لنفترض أن المدقق لا يستطيع الحصول على أدلة كافية حول عمل غير قانوني. وفي هذه الحالة، يكون هناك قيود على النطاق، ويجب على المراجع التعبير عن أ رأي متحفظ أو الامتناع عن إبداء الرأي في البيانات المالية.

إذا رفض العميل قبول تقرير المدقق، فيجب على المدقق الانسحاب من الخطوبة وبيان أسباب لجنة المراجعة كتابياً.

الشكوك في الاستمرار كمنشأة مستمرة

المدقق ليس مسؤولاً عن التنبؤ بالظروف أو الأحداث المستقبلية.

ومع ذلك، معيار المحاسبة الدولي 59 – دراسة المدقق لقدرة المنشأة على الاستمرار كمؤسسة يهتم; ينص على أن المدقق يتحمل مسؤولية تقييم ما إذا كان هناك شك جوهري حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة لفترة معقولة.

عندما يخلص المراجع إلى وجود شك كبير حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة خلال هذه الفترة، يجب على المراجع ذكر هذا الاستنتاج في تقرير المراجعة:

  • لنفترض أن إفصاحات الإدارة في البيانات المالية فيما يتعلق بقدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة تعتبر كافية من قبل المدقق. وفي هذه الحالة، يجب إبداء رأي غير متحفظ، ويجب إضافة فقرة توضيحية بعد فقرة الرأي تصف عدم اليقين بشأن إفصاحات الإدارة.
  • لنفترض أن المدقق يعتبر إفصاحات الإدارة في البيانات المالية كافية. في هذه الحالة، يكون هناك خروج عن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، ويجب على المدقق التعبير إما عن رأي مؤهل أو رأي سلبي وشرح الأسباب في فقرة توضيحية تسبق فقرة الرأي.

تضييق فجوة التوقعات

يجب على المدقق تقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول للوصول إلى تأكيد معقول.

ولكن ما هو المعقول؟

وبالتحليل الدقيق لهذه الفجوة، فإن أحد الأسباب الحاسمة لاتساع هذه الفجوة هو الافتقار إلى فهم العوامل المرتبطة المختلفة. وهذا ليس تقصيرا من جانب مستخدمي البيانات المالية فحسب، بل أيضا من جانب المدقق في بعض الأحيان.

إذا تم استثمار الجهود التالية في هذه المجالات، فيمكن سد التوقعات إلى حد كبير:

  1. يجب أن يفهم المستخدمون لماذا لا يستطيع المدققون سوى تقديم تأكيد معقول وليس تأكيدًا مطلقًا وما هي القيود المتأصلة في عملية التدقيق.
  2. يجب أن يفهم المستخدمون أن البيانات المالية ذات الأغراض العامة مخصصة لتلبية الاحتياجات العامة للمستخدمين، حتى لو تم تدقيقها بأفضل طريقة ممكنة. ومع ذلك، فإن هذا لا يعني أن البيانات المالية المدققة يمكن أن تساعد في أي موقف لصنع القرار.
  3. ويجب أن يدرك المستخدمون أن عمل المدقق يرتبط بالظروف التي تتطلب استخدام الحكم، وهو ما قد يكون خاطئًا. على الرغم من أن المدقق يعمل بجد، إلا أن هذا لا يعني دائمًا أنه إذا كان الحكم خاطئًا، فإن المدقق مذنب بالجهل؛ بل سيتم تقديره على أساس ما يمكن أن يفعله المراجع وما فعله.
  4. على الرغم من أن المدققين والإدارة مطالبون بإعداد بيانات مالية سهلة الفهم، فمن المتوقع أيضًا أن يكون لدى المستخدمين درجة معينة من المعرفة ذات الصلة حول كيفية استخدام البيانات المالية وتفسيرها. البيانات المالية ليست متاحة للجميع لقراءتها والتصرف بناءً عليها.
  5. لكي يفهم المدققون توقعات المستخدمين، يجب عليهم ترتيب ورش عمل أو ندوات بحيث يشعر المستخدمون على الأقل أنهم كانوا مدققين ويجب ألا يستبعدوا كل شيء بناءً على نقص المعرفة من جانب المستخدمين.
  6. يجب على المدقق أن يجعل تقارير التدقيق سهلة الفهم للجماهير وأن يتجنب إلى حد كبير أي مصطلحات فنية يمكن أن تضعف فهم الشخص العادي الذي يفتقر إلى المعرفة الماهرة في البيانات المالية.
  7. ويقدم المدقق بالفعل أقل من التأكيد المطلق، لذا يجب عليه ألا يبذل أي جهد للحفاظ على مستوى معقول من التأكيد من خلال الالتزام بمتطلبات معايير المراجعة ذات الصلة. على سبيل المثال، التخطيط السليم، والفهم المناسب للمنشأة لتصميم إجراءات مراجعة إضافية، والحفاظ على موقف متشكك، وتقليل مخاطر أخذ العينات إلى مستوى مناسب، وما إلى ذلك.

أحد أكبر أسباب هذه الفجوة هو مسؤولية المدقق في اكتشاف الاحتيال.

عندما يتعلق الأمر بالاحتيال، يطلب المستخدمون من المدقق أن يعمل كمحقق، ومن المتوقع أن يكتشف المدقق حتى أحداث الاحتيال الأكثر تعقيدًا.

ومع ذلك، لا يتفق المستخدمون مع التفسير القائل بأن المدقق ليس مسؤولاً عن اكتشاف الاحتيال؛ يتم إدارتها لأنهم يشعرون أن دور المدقق هو أكثر بكثير من مجرد دور تأكيد تأكيدات الإدارة.

ولا يزال هذا المجال في طور التطور، وتواجه عمليات التدقيق كمهنة تحديات كبيرة في هذا الصدد.