بيانات الدخل: التعريف والأنواع والأمثلة

بيانات الدخل: التعريف والأنواع والأمثلة

قوائم الدخل يُظهر صافي الربح أو صافي الخسارة الناتجة عن أنشطة فترة محاسبية معينة لأي منظمة أعمال. من كل القوائم المالية بيان الدخل يحظى بشعبية كبيرة ومهم.

باختصار، الرصيد الذي يقف بعد خصم إجمالي النفقات من إجمالي الدخل لفترة محاسبية معينة يسمى صافي الدخل. يمكن وصف صافي الدخل السلبي بأنه خسارة صافية.

الدخل يعني الربح المستلم من بيع السلع، وتقديم الخدمات، والفوائد المستلمة من الطرف الثالث لاستخدام أصول المنشأة التجارية، والإيجار، وحقوق الملكية، وما إلى ذلك، وبيع أو تبادل أي أصل آخر غير السلع.

المصروفات تعني المصروفات المتعلقة مباشرة بدخل فترة محاسبية معينة، والمصروفات الأخرى لتلك الفترة المحاسبية، مثل الفوائد المستحقة الدفع، وخسارة بيع الأصول وخسائر الممتلكات بسبب حادث وما إلى ذلك.

قائمة الدخل هي من نوعين:

(أ) بيان الدخل ذو الخطوة الواحدة،
(ب) بيان الدخل متعدد الخطوات.

بيان الدخل ذو الخطوة الواحدة

بيان الدخل ذو الخطوة الواحدة، أنواع بيان الدخل

في بيان الدخل ذو الخطوة الواحدة، يجب إضافة المبيعات أو دخل الخدمة والدخل الآخر في المرحلة الأولى.

بعد ذلك،

يتم خصم جميع مصاريف التشغيل بما في ذلك تكلفة البضائع المباعة والمصاريف الأخرى من إجمالي الدخل للتأكد من صافي الربح أو الخسارة.

في قائمة الدخل ذات الخطوة الواحدة، يتم تقسيم جميع البيانات إلى مجموعتين: هذه الإيرادات والمصروفات. يشمل الدخل الدخل التشغيلي بالإضافة إلى الإيرادات الأخرى. تشمل المصروفات تكلفة البضائع المباعة ومصروفات التشغيل والمصروفات الأخرى.

بيانات الدخل متعددة الخطوات

بيانات الدخل متعددة الخطوات، أنواع بيانات الدخل

يتم في هذا البيان التحقق من الربح أو الدخل من خلال إظهار الإيرادات والنفقات المختلفة بشكل منفصل في مراحل مختلفة.

بشكل عام، يحتوي بيان الدخل متعدد الخطوات على الخطوات التالية للدخل والمصروفات؛

الإيرادات التشغيلية

الإيرادات التشغيلية تعني الإيرادات الناتجة عن الأنشطة الرئيسية للشركة. على سبيل المثال، تعد الإيرادات من المبيعات والخدمات المقدمة بمثابة إيرادات تشغيلية.

تكلفة البضاعة المباعة

تعد تكلفة البضائع المباعة جانبًا مهمًا من الاهتمامات التجارية. في قائمة الدخل، يتم تحديد إجمالي الدخل بخصم تكلفة البضائع المباعة من الدخل من صافي المبيعات. ويسمى فائض صافي البيع على تكلفة البضائع المباعة إجمالي الربح.

تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة + صافي الشراء + النقل في الجناح - مخزون آخر المدة. إجمالي الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة.

نفقات التشغيل

تعتبر المصاريف المتعلقة بالأنشطة الإدارية والبيعية بخلاف تكلفة البضائع المباعة من مصاريف التشغيل. وتنقسم المصاريف التشغيلية إلى نوعين، مثل مصاريف البيع والمصاريف الإدارية.

تسمى النفقات المتكبدة فيما يتعلق ببيع البضائع والتسويق بمصروفات البيع.

مثل؛ رواتب وعمولات البائع مصاريف سفر البائع مصاريف التوصيل والإعلان والمرافق وإيجار مبنى المتجر ومستلزمات المتجر المستخدمة وما إلى ذلك.

تسمى النفقات المتعلقة بالإدارة العامة للأعمال بالمصروفات الإدارية.

على سبيل المثال، رواتب المكاتب، إيجار المباني الإدارية، التأمين، مصاريف اللوازم المكتبية، البريد، البرقية، النقل، المصاريف العامة، مصاريف الاستهلاك، المعدات المكتبية، الأثاث وما إلى ذلك.

الدخل والمصروفات غير التشغيلية

تسمى الدخل غير المرتبط بدخل المبيعات أو دخل الخدمة بالدخل غير التشغيلي. على سبيل المثال، الفائدة على الاستثمار، والفائدة على أوراق القبضوإيجار المنزل المستحق من التأجير من الباطن، والأرباح الناشئة عن بيع الأصول وما إلى ذلك.

تسمى النفقات غير المتعلقة بالشراء والبيع والمصروفات الإدارية بالمصروفات غير التشغيلية. مثل الفائدة على القرض، والفائدة على رأس المال، والخسارة العرضية، وخسارة بيع الأصول وما إلى ذلك.

علاقات مهمة في قائمة الدخل

وباختصار فإن العلاقات الهامة في قائمة الدخل مبينة فيما يلي:

  1. صافي المبيعات = إجمالي المبيعات – (خصم المبيعات + مردودات المبيعات والبدلات).
  2. صافي الشراء = الشراء – (خصم الشراء + مردودات الشراء وبدل).
  3. صافي تكلفة الشراء = صافي الشراء + النقل الداخلي.
  4. تكلفة البضاعة المباعة = مخزون أول المدة + صافي تكلفة الشراء – مخزون آخر المدة.
  5. هامش الربح الإجمالي = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة.
  6. معدل الهامش الإجمالي = (الهامش الإجمالي × 100) / صافي المبيعات
  7. صافي الدخل من التشغيل = إجمالي الهامش – مصاريف التشغيل.
  8. صافي الدخل = صافي الدخل من التشغيل + الإيرادات غير التشغيلية – المصاريف غير التشغيلية.

بيان الدخل في الميزانية

يمكن إعداد بيان الدخل المدرج في الميزانية من البيانات التي تم تطويرها في الجداول أدناه. يعد بيان الدخل المدرج في الميزانية أحد الجداول الرئيسية في عملية الميزانية.

فهو يوضح الربح المخطط للشركة ويعمل كمعيار يمكن من خلاله قياس أداء الشركة اللاحق. يحتوي الجدول التالي على بيان الدخل المدرج في ميزانية شركة Hampton Freeze.

يتم تطوير الميزانية العمومية باستخدام بيانات من الميزانية العمومية من بداية فترة الميزانية والبيانات الواردة في الجداول المختلفة.

يتم عرض الميزانية العمومية لشركة Hampton Freeze في الجدول 10. وقد تم أخذ بعض البيانات المتعلقة بالميزانية العمومية من الميزانية العمومية السابقة للشركة في نهاية العام لعام 2007 والتي تظهر أدناه:

بيان الدخل المجزأ

لأغراض تقييم الأداء، يتم تصنيف وحدات الأعمال إلى مراكز تكلفة ومراكز ربح ومراكز استثمار. يتم تقييم مراكز التكلفة بشكل شائع باستخدام التكلفة القياسية وفروق الميزانية المرنة. يتم تقييم مراكز الربح ومراكز الاستثمار باستخدام التقنيات التي تمت مناقشتها في هذا الفصل.

توفر بيانات الدخل المقسمة معلومات لتقييم ربحية وأداء أقسام الشركة وخطوط الإنتاج ومناطق المبيعات والقطاعات الأخرى.

يتم التمييز بوضوح بين التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة، ويتم تعيين تلك التكاليف التي يمكن تتبعها إلى مقطع ما فقط إلى هذا المقطع.

تعتبر التكلفة قابلة للتتبع إلى مقطع ما فقط إذا كان المقطع يسبب التكلفة ويمكن تجنبه عن طريق إزالة المقطع.

لا يتم تخصيص التكاليف العامة الثابتة للقطاعات. يتكون هامش القطاع من الإيرادات، ناقص النفقات المتغيرة، والمصروفات الثابتة التي يمكن تتبعها للقطاع.

يستخدم عائد الاستثمار (ROI) والدخل المتبقي وابن عمه EVA على نطاق واسع لتقييم أداء مراكز الاستثمار.

يعاني عائد الاستثمار من مشاكل نقص الاستثمار حيث يتردد المديرون في الاستثمار في المشاريع التي من شأنها أن تقلل عائد الاستثمار ولكن عوائدها تتجاوز معدل العائد المطلوب للشركة.

يحل نهج الدخل المتبقي والقيمة المضافة (EVA) هذه المشكلة من خلال منح المديرين الائتمان الكامل لأي عوائد تزيد عن معدل العائد المطلوب للشركة.

هناك عدة مبادئ مهمة تشارك في بناء بيان دخل مجزأ مفيد. ويتم توضيح هذه المبادئ في المثال التالي.

SoftSolutions, Inc.، هي شركة برمجيات كمبيوتر سريعة النمو أسستها لوري سافر، التي عملت سابقًا في شركة برمجيات كبيرة، ومارجوري ماتسو، التي عملت سابقًا في صناعة الفنادق كمدير عام.

قاموا بتأسيس الشركة لتطوير وتسويق برامج المحاسبة والعمليات سهلة الاستخدام والمصممة خصيصًا للفنادق. لقد تركوا وظائفهم، وجمعوا مدخراتهم، واستأجروا العديد من المبرمجين، وبدأوا العمل.

كانت عملية البيع الأولى هي الأصعب على الإطلاق. لم يرغب أي فندق في أن يكون أول من يستخدم منتجًا لم يتم اختباره من شركة غير معروفة.

وبعد التغلب على هذه العقبة بالمثابرة والحظ السعيد والتفاني في خدمة العملاء والسعر التمهيدي المنخفض للغاية، نمت مبيعات الشركة.

وسرعان ما طورت الشركة برامج أعمال مماثلة للأسواق المتخصصة الأخرى ثم تفرعت إلى قصاصات فنية وألعاب كمبيوتر.

في غضون أربع سنوات من تأسيسها، نمت المنظمة إلى درجة لم يعد فيها سافر وماتسو قادرين على توجيه جميع أنشطة الشركة شخصيًا. لقد أصبحت اللامركزية ضرورة.

وبناء على ذلك، تم تقسيم الشركة إلى قسمين المنتجات التجارية والمنتجات الاستهلاكية.

وبالتراضي، حصل ماتسو على لقب الرئيس، وحصل سافر على لقب نائب رئيس قسم المنتجات التجارية.

تم تعيين كريس ووردن، وهو المبرمج الذي قاد الحملة في أسواق القصاصات الفنية وألعاب الكمبيوتر، نائبًا لرئيس قسم المنتجات الاستهلاكية.

التكاليف الثابتة المشتركة والتي يمكن تتبعها

هامش المبيعات والمساهمة

لإعداد بيان الدخل المجزأ، يتم خصم النفقات المتغيرة من المبيعات للحصول على هامش المساهمة للقطاع.

يخبرنا هامش المساهمة بما يحدث للأرباح مع تغير الحجم - مع الحفاظ على قدرة القطاع والتكاليف الثابتة ثابتة.

هامش المساهمة مفيد بشكل خاص في القرارات التي تنطوي على استخدامات مؤقتة للقدرة، مثل الأوامر الخاصة. غالبًا ما تتضمن هذه الأنواع من القرارات تكاليف وإيرادات متغيرة فقط - وهما المكونان لهامش المساهمة.

التكاليف الثابتة المشتركة والتي يمكن تتبعها

ربما يكون الجانب الأكثر إثارة للحيرة هو معالجة التكاليف الثابتة. يحتوي التقرير على نوعين من التكاليف الثابتة - التي يمكن تتبعها والمشتركة.

يتم تحميل التكاليف الثابتة التي يمكن تتبعها فقط على قطاعات معينة. إذا لم يكن من الممكن تتبع التكلفة إلى مقطع ما، فلن يتم تعيينها إلى المقطع.

التكلفة الثابتة التي يمكن تتبعها لقطاع ما هي تكلفة ثابتة يتم تكبدها بسبب وجود القطاع - إذا لم يكن القطاع موجودًا على الإطلاق، فلن يتم تكبد التكلفة الثابتة؛ وإذا تم إلغاء الشريحة، فإن التكلفة الثابتة ستختفي.

تحديد التكاليف الثابتة التي يمكن تتبعها

يعد التمييز بين التكاليف الثابتة التي يمكن تتبعها والتكاليف الثابتة العامة أمرًا بالغ الأهمية في إعداد التقارير القطاعية نظرًا لأن التكاليف الثابتة التي يمكن تتبعها يتم تحميلها على القطاعات بينما لا يتم تحميل التكاليف الثابتة المشتركة.

في الوضع الفعلي، يكون من الصعب أحيانًا تحديد ما إذا كان ينبغي تصنيف التكلفة على أنها يمكن تتبعها أو شائعة.

المبدأ التوجيهي العام هو التعامل مع التكاليف التي يمكن تتبعها فقط والتي قد تختفي بمرور الوقت إذا اختفى الجزء نفسه.

على سبيل المثال، إذا تم بيع قسم المنتجات الاستهلاكية أو إيقافه، فلن يكون من الضروري دفع راتب مدير القسم.

ولذلك ينبغي تصنيف راتب مدير القسم على أنه تكلفة ثابتة يمكن تتبعها للقسم.

ومن ناحية أخرى، فإن رئيس الشركة سيستمر بلا شك في الحصول على أجره حتى لو تم إسقاط قسم المنتجات الاستهلاكية. في الواقع، قد يحصل هو أو هي على أجر أكبر إذا كان إسقاط القسم فكرة جيدة.

ولذلك، فإن راتب الرئيس مشترك بين القسمين ولا ينبغي تحميله على أي قسم.

عند تخصيص التكاليف للقطاعات، فإن النقطة الأساسية هي مقاومة إغراء تخصيص التكاليف (مثل استهلاك مرافق الشركة) التي من الواضح أنها شائعة والتي سوف تستمر بغض النظر عما إذا كان القطاع موجودا أم لا.

إن أي توزيع للتكاليف العامة على القطاعات يقلل من قيمة هامش القطاع كمقياس لربحية القطاع وأداء القطاع على المدى الطويل.

التكاليف التي يمكن تتبعها يمكن أن تصبح تكاليف مشتركة

التكاليف الثابتة التي يمكن إرجاعها إلى مقطع واحد قد تكون تكلفة مشتركة لقطاع آخر.

على سبيل المثال، قد ترغب شركة طيران في الحصول على بيان دخل مجزأ يوضح هامش المقطع لرحلة معينة من لوس أنجلوس إلى باريس مقسمًا إلى هوامش مقطعية من الدرجة الأولى ودرجة رجال الأعمال والدرجة الاقتصادية.

يتعين على شركة الطيران دفع رسوم هبوط كبيرة في مطار شارل ديغول في باريس.

رسوم الهبوط الثابتة هذه هي تكلفة يمكن تتبعها للرحلة، ولكنها تكلفة شائعة لقطاعات الدرجة الأولى ودرجة رجال الأعمال والدرجة الاقتصادية. حتى لو كانت مقصورة الدرجة الأولى فارغة، يجب دفع رسوم الهبوط بالكامل.

لذا فإن رسوم الهبوط ليست تكلفة يمكن تتبعها لمقصورة الدرجة الأولى.

ولكن من ناحية أخرى، فإن دفع الرسوم ضروري حتى يتمكن أي مسافر من الدرجة الأولى أو درجة رجال الأعمال أو الدرجة الاقتصادية. لذا فإن رسوم الهبوط هي تكلفة مشتركة لهذه الفئات الثلاث.

هامش المقطع

يتم الحصول على هامش القطاع عن طريق خصم التكاليف الثابتة التي يمكن تتبعها لقطاع ما من هامش مساهمة القطاع. وهو يمثل الهامش المتاح بعد أن يغطي القطاع جميع تكاليفه الخاصة.

يعد هامش المقطع هو أفضل مقياس لربحية المقطع على المدى الطويل لأنه يتضمن فقط تلك التكاليف التي يسببها هذا المقطع. إذا لم يتمكن أحد القطاعات من تغطية تكاليفه الخاصة، فمن المحتمل أن يتم إسقاط هذا القطاع (ما لم يكن له آثار جانبية مهمة على القطاعات الأخرى).

على سبيل المثال، تحتوي قناة مبيعات متاجر البيع بالتجزئة على هامش مقطع سلبي. وهذا يعني أن القطاع لا يحقق إيرادات كافية لتغطية تكاليفه الخاصة.

يتم تناول الاحتفاظ أو إلغاء خطوط الإنتاج والقطاعات الأخرى بمزيد من التعمق في فصل آخر. من وجهة نظر صنع القرار، يكون هامش المقطع مفيدًا للغاية في القرارات الرئيسية التي تؤثر على السعة مثل إسقاط المقطع.

على النقيض من ذلك، كما أشرنا سابقًا، يكون هامش المساهمة مفيدًا للغاية في القرارات التي تتضمن تغييرات في الحجم على المدى القصير، مثل تسعير الطلبات الخاصة التي تتضمن الاستخدام المؤقت للقدرة الحالية.

المعلومات المالية المجزأة في التقارير الخارجية

يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) الآن أن تقوم الشركات في الولايات المتحدة بتضمين البيانات المالية وغيرها من البيانات المجزأة في تقاريرها السنوية وأن التقارير المجزأة المعدة للمستخدمين الخارجيين يجب أن تستخدم نفس الأساليب والتعريفات التي تستخدمها الشركات في التقارير المجزأة الداخلية التي تكون على استعداد للمساعدة في اتخاذ قرارات التشغيل.

وهذا مطلب غير عادي للغاية. لا يُطلب من الشركات عادةً الإبلاغ عن نفس البيانات للمستخدمين الخارجيين التي يتم الإبلاغ عنها داخليًا لأغراض اتخاذ القرار. قد يبدو هذا مطلبًا معقولًا من جانب مجلس معايير المحاسبة المالية، لكنه ينطوي على بعض العيوب الخطيرة.

أولا، غالبا ما تكون البيانات المجزأة حساسة للغاية، وتتردد الشركات في نشر مثل هذه البيانات للجمهور لأن منافسيها سيكون لديهم إمكانية الوصول إلى البيانات.

ثانيًا، لا تميز البيانات المجزأة المعدة وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا بين التكاليف الثابتة والمتغيرة وبين التكاليف التي يمكن تتبعها والتكاليف العامة.

وفي الواقع، فإن بيانات الدخل المجزأة الموضحة سابقًا في هذا الفصل لا تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا لهذا السبب.

لتجنب تعقيدات التوفيق بين أرباح القطاع غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً مع الأرباح الموحدة لمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، فمن المحتمل أن يختار بعض المديرين على الأقل إنشاء بياناتهم المالية المجزأة بطريقة تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً.

سيؤدي هذا إلى حدوث المزيد من المشكلات التي تمت مناقشتها في القسم التالي.