الاختبارات الموضوعية: الأنواع والتصميم والإجراءات

الاختبارات الموضوعية: الأنواع والتصميم والإجراءات

الاختبار الموضوعي هو عملية الحصول على أدلة التدقيق والتحقق من اكتمال ودقة وصحة البيانات في النظام المحاسبي.

معنى الاختبارات الموضوعية

الإجراءات الموضوعية (أو الاختبارات الموضوعية) هي تلك الأنشطة التي يؤديها المراجع أثناء مرحلة الاختبار الموضوعي للمراجعة والتي تجمع الأدلة على اكتمال و/أو صحة و/أو دقة أرصدة الحسابات وفئات المعاملات الأساسية.

الاختبارات الموضوعية

يجب ألا تحتوي أرصدة الحسابات وفئات المعاملات الأساسية على أخطاء جوهرية. ويجب أن تكون كاملة وصحيحة ودقيقة من الناحية المادية.

يقوم المدققون بجمع الأدلة حول هذه التأكيدات من خلال اتخاذ إجراءات موضوعية، والتي قد تشمل:

  • الفحص المادي للمخزون في تاريخ الرصيد كدليل على وجود المخزون الموضح في السجلات المحاسبية (تأكيد الصلاحية)؛
  • الترتيب مع الموردين لتأكيد كتابي تفاصيل المبلغ المستحق في تاريخ الرصيد كدليل على اكتمال الحسابات المستحقة الدفع (تأكيد الاكتمال)؛ و
  • إجراء استفسارات إدارية حول إمكانية تحصيل حسابات العملاء كدليل على دقة المدينين التجاريين في تقييمهم.

الدليل على أن رصيد الحساب أو فئة المعاملة غير كاملة أو صحيحة أو دقيقة يعد دليلاً على وجود خطأ جوهري.

الموضوعية تم تصميم الإجراءات للحصول على أدلة المراجعة فيما يتعلق بمدى اكتمال ودقة وصحة البيانات التي ينتجها النظام المحاسبي.

يقوم النظام المحاسبي للمؤسسة بإنشاء بيانات مختلفة تتعلق بالمعاملات المختلفة. وينعكس تأثيرها في حساب الربح والخسارة و ورقة التوازن.

تنقل هذه المعاملات واحدًا أو أكثر من التأكيدات التالية في البيانات المالية.

  1. وجود: وجود أصل/التزام.
  2. حقوق و واجبات: أن يكون للمنشأة حق على الأصل أو أن عليها التزام على الالتزام.
  3. حادثة: أن معاملة حدثت خلال الفترة، على سبيل المثال، حدثت مبيعات كثيرة من الدولارات.
  4. الاكتمال: جميع المعاملات/الأصول/الالتزامات تجد مكانًا لها في البيانات المالية دون إغفال.
  5. تقييم: أن تكون القيم النقدية المرتبطة بالأصل أو الالتزام صحيحة أو عادلة.
  6. قياس: أن يتم تسجيل المعاملة بمبلغ مناسب. يتم توزيع الإيرادات أو المصروفات بشكل صحيح على الفترة، على سبيل المثال، المصروفات المدفوعة مقدما، والدخل المستحق. على سبيل المثال، يتم تضمين الشحن المدفوع لجلب الآلات في المعاملة المتعلقة بالتركيب.
  7. إفشاء: يتم الكشف عن البيانات وفقًا للأعراف المحاسبية، وهو مطلب قانوني.

قد تكون هذه التأكيدات السبعة للبيانات المالية صحيحة أم لا.

قد يصور البيان المالي حق الإيجار على أنه حق التملك الحر. ويجب على المدقق التحقق للتأكد من أن هذه التأكيدات ممثلة بشكل عادل في البيانات المالية.

للقيام بذلك، يقوم بإجراء موضوعي.

أنواع الإجراءات الموضوعية

هناك فئتان من الإجراءات الموضوعية؛

هذه موضحة أدناه؛

1. الإجراءات التحليلية

تعتبر الإجراءات التحليلية جزءًا مهمًا من عملية المراجعة وتتكون من تقييمات للمعلومات المالية التي يتم إجراؤها من خلال دراسة العلاقات المعقولة بين البيانات المالية وغير المالية.

تتراوح الإجراءات التحليلية من المقارنات البسيطة إلى النماذج المعقدة التي تتضمن العديد من العلاقات وعناصر البيانات.

في مرحلة تخطيط التدقيق، تعمل الإجراءات التحليلية كأدوات لتوجيه الانتباه.

ويستخدمها المدققون للمساعدة في تحديد طبيعة إجراءاتهم الموضوعية وتوقيتها ومداها.

تُستخدم الإجراءات التحليلية في هذه المرحلة لزيادة فهم المراجع للعميل وتحديد مخاطر مراجعة محددة من خلال دراسة الأرصدة أو العلاقات غير العادية أو غير المتوقعة في البيانات المجمعة.

قد تتضمن الإجراءات التحليلية المستخدمة في التخطيط للمراجعة ما يلي:

  • مقارنة رصيد الحساب لمبالغ ميزان المراجعة غير المعدل مع مبالغ رصيد الاختبار المعدل للسنة السابقة.
  • حساب النسب الهامة.
  • قارن نسب السنة الحالية بنسب الصناعة الحالية ونسب الحوسبة للسنة السابقة.
  • حساب النسب باستخدام البيانات المالية وغير المالية. على سبيل المثال، المبيعات لكل قدم مربع من مساحة المبيعات.
  • تحليل الانحدار.

2. اختبارات التفاصيل

يتم تصنيف اختبارات التفاصيل عادة إلى نوعين:

1. الاختبارات الموضوعية للمعاملات

اختبار الأخطاء أو الاحتيال في المعاملات الفردية. تؤكد اختبارات المعاملات الموضوعية على التحقق من المعاملات المسجلة في المجلات ومن ثم نشرها في دفتر الأستاذ العام.

على سبيل المثال: قد يقوم المدقق بفحص عملية شراء كبيرة للمخزون عن طريق اختبار أن تكلفة البضائع المدرجة في الفاتورة قد تم تسجيلها بشكل صحيح في حسابات المخزون والحسابات الدائنة.

2. تركز اختبارات تفاصيل أرصدة الحسابات والإفصاحات.

تركز اختبارات تفاصيل أرصدة الحسابات والإفصاحات على البنود التي تحتويها القوائم المالية - أرصدة الحسابات والإفصاحات. تراعي اختبارات تفاصيل الأرصدة الأرصدة الختامية في دفتر الأستاذ العام.

على سبيل المثال: قد يرغب المدقق في اختبار الحسابات المستحقة الدفع عن طريق فحص عينة من الفواتير الفردية التي تشكل الرصيد النهائي للحسابات المستحقة الدفع.

تصميم الاختبارات الموضوعية

توفر الاختبارات التحقيقية أدلة حول مدى عدالة كل تأكيد مهم في البيانات المالية.

وعلى العكس من ذلك، قد تكشف الاختبارات عن أخطاء نقدية أو أخطاء في تسجيل المعاملات والأرصدة أو الإبلاغ عنها.

يتضمن تصميم الاختبارات الموضوعية تحديد طبيعة وتوقيت ومدى الاختبارات اللازمة لتلبية المستوى المقبول لاكتشاف المخاطر لكل تأكيد.

1. طبيعة

وتشير طبيعة الاختبارات الموضوعية إلى نوع وفعالية إجراءات المراجعة. عندما يكون مقبولا مستوى خطر الكشف إذا كانت منخفضة، فيجب على المدقق استخدام إجراءات أكثر فعالية وأكثر تكلفة في العادة.

عندما يكون المستوى المقبول لمخاطر الكشف مرتفعًا، يمكن استخدام إجراءات أقل فعالية وأقل تكلفة.

الأنواع الثلاثة للاختبارات الموضوعية هي الإجراءات التحليلية، واختبار تفاصيل المعاملات، واختبارات تفاصيل الأرصدة.

2. توقيت

قد يؤثر المستوى المقبول لمخاطر الكشف على توقيت الاختبارات الموضوعية. إذا كانت مخاطر الكشف مرتفعة، فقد يتم إجراء الاختبار قبل عدة أشهر من نهاية العام.

وفي المقابل، عندما تكون مخاطر اكتشاف التأكيد منخفضة، فإنه عادةً ما يتم إجراء اختبارات التحقق في تاريخ الميزانية العمومية أو بالقرب منه.

3. حد

هناك حاجة إلى مزيد من الأدلة لتحقيق مستوى مقبول أقل من خطر الكشف عن المستوى المرتفع. ويمكن للمراجع أن يغير الأدلة التي حصل عليها عن طريق تغيير مدى اختبارات التحقيق التي يتم إجراؤها.

ويعني المدى المستخدم عمليًا عدد العناصر أو أحجام العينات التي يتم تطبيق اختبار أو إجراء معين عليها.

اعتبارات خاصة في تصميم الاختبارات الموضوعية

بعض الاعتبارات الخاصة ذات الصلة بتصميم الاختبارات الموضوعية لأنواع مختارة من الحسابات هي:

1. حسابات بيان الدخل

تقليديا، ركزت اختبارات تفاصيل الأرصدة بشكل أكبر على الشهادة المالية التأكيدات التي تتعلق بحسابات الميزانية العمومية أكثر من حسابات قائمة الدخل.

يعتبر هذا النهج فعالاً ومنطقيًا لأن كل حساب في قائمة الدخل يرتبط ارتباطًا وثيقًا بحساب واحد أو أكثر من حسابات الميزانية العمومية.

تشمل الأمثلة ما يلي:

حساب الميزانية العموميةحساب بيان الدخل المتأخر
الحسابات المستحقةمبيعات
الاختباراتتكلفة المبيعات
النفقات المدفوعة مسبقاالنفقات المختلفة ذات الصلة
الاستثماراتدخل الاستثمار
الأصول النباتيةمصاريف الاستهلاك
الأصول غير الملموسةحساب الاستهلاك
الذمم الدائنة المستحقةالنفقات المختلفة ذات الصلة
المطلوبات التي تحمل فائدةمصروفات الفوائد

وبسبب هذه العلاقات، بالمقارنة مع الاختبارات الموضوعية لحسابات الميزانية العمومية، تعتمد اختبارات حسابات بيان الدخل بشكل أكبر على الإجراءات التحليلية وبدرجة أقل على اختبارات التفاصيل.

1. الإجراءات التحليلية لحسابات قائمة الدخل

يمكن أن تكون الإجراءات التحليلية أداة قوية للحصول على أدلة مراجعة حول أرصدة بيان الدخل.

يمكن استخدام هذا النوع من الاختبارات الموضوعية بشكل مباشر أو غير مباشر. تتضمن الأمثلة ما يلي.

حسابأجراءات تحليلية
إيرادات غرف الفنادقعدد الغرف × معدل الإشغال × متوسط سعر الغرفة.
حساب الأجورمتوسط عدد الموظفين لكل فترة دفع × متوسط الأجر لكل فترة × عدد فترات الدفع.

2. اختبار التفاصيل لحسابات قائمة الدخل

عندما لا تؤدي الأدلة التي تم الحصول عليها من الإجراءات التحليلية واختبار تفاصيل حسابات الأرصدة ذات الصلة إلى تقليل مخاطر الاكتشاف إلى مستوى منخفض مقبول، فمن الضروري إجراء اختبارات مباشرة لتفاصيل التأكيدات المتعلقة بحسابات قائمة الدخل.

قد يكون هذا هو الحال عندما.

  • المخاطر الكامنة عالية.
  • مخاطر السيطرة مرتفعة.
  • تكشف الإجراءات التحليلية عن علاقات غير عادية وتقلبات غير متوقعة.
  • الحساب يتطلب التحليل.

2. الحسابات التي تتضمن تقديرات محاسبية

التقدير المحاسبي يقارب عنصرًا أو عنصرًا أو حسابًا في البيان المالي دون قياس دقيق.

وتشمل الأمثلة الاستهلاك الدوري، ومخصص الديون المعدومة، ومصروفات الضمان.

الإدارة هي المسؤولة عن إنشاء العملية والضوابط اللازمة لإعداد التقديرات المحاسبية.

ويلزم الحكم عند إجراء التقدير المحاسبي. قد يكون للتقديرات المحاسبية تأثير كبير على البيانات المالية للشركة.

وينص معيار المحاسبة الدولي 57، "مراجعة التقديرات المحاسبية"، على أن هدف المراجع في تقييم التقديرات المحاسبية هو الحصول على ما يكفي من الأدلة المختصة لتوفير تأكيد معقول بأن

  • وقد تم تطوير جميع التقديرات المحاسبية التي يمكن أن توفر المادة اللازمة للبيانات المالية.
  • إن التقديرات المحاسبية معقولة في ظل هذه الظروف.
  • يتم عرض التقديرات المحاسبية وفقا للمبادئ المحاسبية المعمول بها ويتم الإفصاح عنها بشكل صحيح.

ولتحديد ما إذا كان قد تم إجراء جميع التقديرات اللازمة، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار الصناعة التي تعمل فيها المنشأة، وطرق ممارسة الأعمال، والإصدارات المحاسبية الجديدة.

يجب على المدقق تحديد المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة في تخطيط التدقيق.

وتتعلق هذه المعاملات بالمراجع لأنه لا يجوز تنفيذها على أساس مستقل.

إن هدف المدقق من مراجعة المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة هو الحصول على أدلة إثبات فيما يتعلق بغرض وطبيعة ومدى هذه المعاملات وتأثيرها على البيانات المالية. وينبغي أن تمتد الأدلة إلى ما هو أبعد من تحقيق الإدارة.

عند مراجعة المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة، لا يتوقع من المراجع أن يحدد ما إذا كانت معاملة معينة ستحدث لو لم تكن الأطراف مرتبطة أو ما هو سعر وشروط التبادل.

ويجب على المدقق تحديد جوهر المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة وتأثيرها على البيانات المالية.

تطوير برامج التدقيق للاختبارات الموضوعية

برنامج التدقيق هو قائمة إجراءات التدقيق التي يتعين القيام بها.

ولا يتم بشكل عام إدراج الإجراءات حسب التأكيد أو هدف التدقيق المحدد لتجنب القائمة المتعددة للإجراءات التي تنطبق على أكثر من تأكيد أو هدف واحد.

بالإضافة إلى إدراج إجراءات التدقيق، يجب أن يحتوي كل برنامج تدقيق على أعمدة لما يلي:

  1. إشارة مرجعية إلى أوراق العمل الأخرى التي تحتوي على الأدلة التي تم الحصول عليها من كل إجراء،
  2. الأحرف الأولى من اسم المدقق الذي قام بكل إجراء، و
  3. تاريخ الانتهاء من تنفيذ الإجراء.

وعلى أية حال، ينبغي أن تكون برامج التدقيق مفصلة بما يكفي لتوفير ما يلي:

  • الخطوط العريضة للعمل الذي يتعين القيام به.
  • سجل العمل المنجز.
  • أساس للتنسيق والإشراف والرقابة على عملية التدقيق.

الفرق بين اختبارات الضوابط والاختبارات الموضوعية

نقاطاختبار الضوابطالاختبارات الموضوعية
تعريفتم تنفيذ إجراءات التدقيق لاختبار فعالية أدوات الرقابة في منع أو اكتشاف الأخطاء الجوهرية على مستوى التأكيد ذي الصلة.يتم استخدام الإجراءات أثناء عمليات التدقيق المحاسبية للتحقق من الميزانيات العمومية وأخطاء التوثيق المالي الأخرى.
غايةتحديد مدى فعالية تصميم وتشغيل سياسات وإجراءات هيكل الرقابة الداخليةتحديد عدالة تأكيدات البيانات.
توقيتفي المقام الأول أثناء العمل المؤقت.في المقام الأول في أو بالقرب من تاريخ الميزانية العمومية.
أنواعالمتزامنة والإضافية.الإجراء التحليلي هو اختبار تفاصيل المعاملات واختبارات تفاصيل الأرصدة.
قياس الاختبارالانحرافات عن سياسات وإجراءات هيكل الرقابة.الأخطاء النقدية في المعاملات والأرصدة.
عنصر المخاطرةالسيطرة على المخاطر.مخاطر الاكتشاف.
إجراءات التدقيق المعمول بهاتقنيات الاستفسار والمراقبة والتفتيش وإعادة الأداء والتدقيق بمساعدة الكمبيوتر.مثل اختبارات الضوابط بالإضافة إلى الإجراءات التحليلية، والعد، وتأكيد التتبع، والتأكيد.
معيار العمل الميداني الأساسيثانية.ثالث.
مطلوب من قبل GAASلا.نعم.