اقتناء الممتلكات والمنشآت والمعدات والتصرف فيها

اقتناء الممتلكات والمنشآت والمعدات والتصرف فيها

تستخدم شركات مثل Boeing وTarget وStarbucks أصولًا ذات طبيعة دائمة. وتسمى هذه الأصول الممتلكات والمصانع والمعدات. المصطلحات الأخرى شائعة الاستخدام هي الأصول النباتية والأصول الثابتة. نحن نستخدم هذه المصطلحات بالتبادل. تشمل الممتلكات والمنشآت والمعدات الأراضي وهياكل المباني (المكاتب والمصانع والمستودعات) والمعدات (الآلات والأثاث والأدوات).

خصائص الممتلكات والمنشآت والمعدات

الخصائص الرئيسية للممتلكات والمنشآت والمعدات هي كما يلي.

ويتم اقتناؤها لاستخدامها في العمليات وليس لإعادة بيعها

يتم تصنيف الأصول المستخدمة في العمليات التجارية العادية فقط كممتلكات ومصانع ومعدات. على سبيل المثال، من الأنسب تصنيف المبنى الخامل بشكل منفصل كاستثمار. يقوم مطورو الأراضي أو المقسمون الفرعيون بتصنيف الأراضي كمخزون.

فهي طويلة الأجل بطبيعتها وعادة ما تنخفض قيمتها

تنتج الممتلكات والمنشآت والمعدات خدمات على مدى عدد من السنوات. تقوم الشركات بتخصيص تكلفة الاستثمار في هذه الأصول للفترات المستقبلية من خلال رسوم الاستهلاك الدورية.

الأراضي الاستثناء، والتي لا يتم استهلاكها إلا في حالة حدوث انخفاض جوهري في قيمتها، مثل فقدان خصوبة الأراضي الزراعية بسبب ضعف دورة المحاصيل أو الجفاف أو تآكل التربة.

لديهم مادة مادية

الممتلكات والمنشآت والمعدات هي أصول ملموسة تتميز بالوجود المادي أو الجوهر. وهذا ما يميزها عن الأصول غير الملموسة، مثل براءات الاختراع أو الشهرة.

على عكس المواد الخام، لا تصبح الممتلكات والمنشآت والمعدات فعليًا جزءًا من المنتج المحتفظ به لإعادة البيع.

شراء الممتلكات والمنشآت والمعدات

تستخدم معظم الشركات التكلفة التاريخية كأساس لتقييم الممتلكات والمنشآت والمعدات. تقيس التكلفة التاريخية السعر النقدي أو ما يعادله من النقد للحصول على الأصل وإحضاره إلى الموقع والحالة اللازمة للاستخدام المقصود.

على سبيل المثال، شركات مثل شركة Kellogg Co. تأخذ في الاعتبار سعر الشراء وتكاليف الشحن وضرائب المبيعات وتكاليف تركيب الأصل الإنتاجي كجزء من تكلفة الأصل. ثم يقوم بعد ذلك بتوزيع هذه التكاليف على فترات مستقبلية من خلال الاستهلاك.

علاوة على ذلك، تضيف Kellogg إلى تكلفة الأصل أي تكاليف ذات صلة يتم تكبدها بعد حيازة الأصل، مثل الإضافات أو التحسينات أو الاستبدالات، إذا كانت توفر إمكانية الخدمة المستقبلية. وبخلاف ذلك، ستتحمل شركة Kellogg هذه التكاليف على الفور.

بعد الاستحواذ، لا ينبغي للشركات كتابة الممتلكات والمنشآت والمعدات لتعكس القيمة العادلة عندما تكون أعلى من التكلفة. الأسباب الرئيسية لهذا الموقف هي كما يلي.

  1. تتضمن التكلفة التاريخية معاملات فعلية وليست افتراضية، وبالتالي فهي الأكثر موثوقية.
  2. لا ينبغي للشركات أن تتوقع المكاسب والخسائر ولكن يجب أن تعترف بالمكاسب والخسائر فقط عند بيع الأصل.

حتى أولئك الذين يفضلون قياس قيمة المخزون والأدوات المالية غالبًا ما يتخذون موقفًا مفاده أنه لا ينبغي إعادة تقييم الممتلكات والمنشآت والمعدات. مصدر القلق الرئيسي هو

صعوبة التوصل إلى قيمة عادلة يمكن الاعتماد عليها لهذه الأنواع من الأصول.

على سبيل المثال، كيف يمكن للمرء أن يقيم مصنعاً لتصنيع السيارات تابع لشركة جنرال موتورز أو مصنعاً للطاقة النووية مملوكاً لمجموعة موحدة؟

ومع ذلك، إذا كانت القيمة العادلة للممتلكات والمنشآت والمعدات أقل من قيمتها الدفترية، فقد يتم تخفيض الأصل.

تحدث هذه المواقف عندما تنخفض قيمة الأصل أو عندما يتم الاحتفاظ بالأصل للبيع. يجب قياس الأصل طويل الأجل المصنف كمحتفظ به للبيع بقيمته الدفترية أو قيمته العادلة، أيهما أقل، ناقصا تكلفة البيع.

وفي مثل هذه الحالات، يمكن الحصول على تقييم معقول للأصل بناءً على سعر بيعه. لا يتم استهلاك الأصل طويل الأجل إذا تم تصنيفه على أنه محتفظ به للبيع. وذلك لأن هذه الأصول لا تستخدم لتوليد الإيرادات.

تكلفة الأرض

بالتأكيد! إليك النص المنقح مع التصحيحات من أجل الوضوح والتماسك:

تعتبر جميع النفقات التي يتم إنفاقها للحصول على الأرض وإعدادها للاستخدام جزءًا من تكلفة الأرض. على سبيل المثال، عندما تقوم شركة Walmart أو Home Depot بشراء أرض لبناء متجر جديد، فإن تكاليف الأراضي الخاصة بها تتضمن عادةً ما يلي:

  1. سعر الشراء،
  2. تكاليف الإغلاق مثل رسوم الملكية، وأتعاب المحاماة، ورسوم التسجيل،
  3. التكاليف المتكبدة لإعداد الأرض للاستخدام المقصود منها، مثل التسوية والتعبئة والصرف والتطهير،
  4. افتراض أي امتيازات أو رهون عقارية أو أعباء على الممتلكات،
  5. أي تحسينات إضافية للأرض لها عمر غير محدد.

عندما تقوم شركة Home Depot بشراء أرض لبناء مبنى، فإنها تعتبر جميع التكاليف المتكبدة حتى أعمال التنقيب للمبنى الجديد بمثابة تكاليف الأرض. تعتبر الأنشطة مثل إزالة المباني القديمة والتطهير والتدريج والردم من تكاليف الأراضي لأنها ضرورية لإعداد الأرض للغرض المقصود منها.

تتعامل هوم ديبوت مع أي عائدات من إعداد الأرض، مثل إيصالات الإنقاذ من هدم مبنى قديم أو بيع الأخشاب التي تمت إزالتها، كتخفيضات في سعر الأرض.

بشكل عام، يتم تصنيف الأرض كجزء من الممتلكات والمنشآت والمعدات (PPE).

ومع ذلك، إذا كان الغرض الأساسي من الحصول على الأرض وحيازتها هو المضاربة، فيجب على الشركة تصنيف الأرض على أنها استثمار بشكل أكثر ملاءمة. بالنسبة للمخاوف العقارية التي تمتلك أرضًا لإعادة بيعها، يجب تصنيف الأرض كمخزون.

عندما يتم الاحتفاظ بالأرض كاستثمار، فإن السؤال الذي يطرح نفسه حول المعالجة المحاسبية للضرائب والتأمين والتكاليف المباشرة الأخرى المتكبدة أثناء حيازة الأرض. ويعتقد الكثيرون أنه ينبغي رسملة هذه التكاليف لأن الاستثمار لا يدر إيرادات في الوقت الحالي.

تتبع الشركات عمومًا هذا النهج، إلا عندما يكون الأصل ينتج إيرادات حاليًا، مثل العقارات المستأجرة.

مثال على تكلفة الأرض:

مثال 1: شراء بسيط للأرض

تشتري الشركة "أ" قطعة أرض بمبلغ 200 ألف دولار. تكاليف الإغلاق، والتي تشمل أتعاب المحاماة، والبحث عن الملكية، ورسوم التسجيل، يبلغ إجماليها 10000 دولار.

الجدول 1: الاستحواذ على الأراضي – مثال 1

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
أرض210,000
إجمالي الديون210,000
نقدي210,000
إجمالي الائتمان210,000

حساب تكلفة الأرض:

تكلفة الأرض = سعر الشراء + تكاليف الإغلاق
= 200,000 + 10,000
= 210,000

مثال 2: شراء أرض مع هدم المباني

تشتري الشركة "ب" قطعة أرض عليها مبنى قديم بمبلغ 300 ألف دولار. وتبلغ تكلفة هدم المبنى 20 ألف دولار. بعد الهدم، أصبحت الشركة قادرة على بيع المواد الخردة بمبلغ 5000 دولار.

الجدول 2: الاستحواذ على الأراضي - مثال 2

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
أرض315,000
إجمالي الديون315,000
نقدي315,000
إجمالي الائتمان315,000

حساب تكلفة الأرض:

تكلفة الأرض = سعر الشراء + تكاليف الهدم − عائدات بيع الخردة
= 300,000 + 20,000 − 5,000
= 315,000

تكلفة المباني

يجب أن تشمل تكلفة المباني جميع النفقات المتعلقة مباشرة باقتنائها أو تشييدها. وتشمل هذه التكاليف؛

  1. المواد والعمالة والتكاليف العامة المتكبدة أثناء البناء.
  2. الرسوم المهنية وتراخيص البناء. بشكل عام، تتعاقد الشركات مع آخرين لبناء مبانيها.

تنظر الشركات إلى جميع التكاليف المتكبدة، بدءًا من الحفر وحتى الانتهاء، كجزء من تكاليف البناء.

ولكن كيف ينبغي للشركات أن تأخذ في الحسبان المبنى القديم الموجود في موقع المبنى المقترح حديثًا؟ هل تكلفة إزالة المبنى القديم هي تكلفة الأرض أم تكلفة المبنى الجديد؟

تذكر أنه إذا اشترت شركة أرضًا بها مبنى قديم، فإن تكلفة الهدم مطروحًا منها قيمة الإنقاذ هي تكلفة تجهيز الأرض للاستخدام المقصود، وتتعلق بالأرض وليس بالمبنى الجديد. وبعبارة أخرى، فإن جميع تكاليف تجهيز الأصل للاستخدام المقصود هي تكاليف ذلك الأصل.

مثال على تكلفة المباني:

مثال 1: الشراء المباشر لمبنى

تقوم الشركة "أ" بشراء مبنى بمبلغ 500000 دولار. تشمل التكاليف الإضافية رسومًا قانونية قدرها 10000 دولار وتكاليف تجديد قدرها 40000 دولار لإعداد المبنى للاستخدام.

الجدول 1: الاستحواذ على المبنى - مثال 1

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
مبنى550,000
إجمالي الديون550,000
نقدي550,000
إجمالي الائتمان550,000

حساب تكلفة البناء:

تكلفة البناء = سعر الشراء + الرسوم القانونية + تكاليف التجديد
= 500,000 + 10,000 + 40,000
= 550,000

مثال 2: شراء أرض مع بناء

تشتري الشركة "ب" عقارًا بمبلغ 600 ألف دولار، والذي يشمل الأرض والمبنى. تبلغ قيمة الأرض 200 ألف دولار، وقيمة المبنى 400 ألف دولار. وتبلغ التكاليف الإضافية للتجديد 50 ألف دولار.

الجدول 2: الاستحواذ على المبنى - مثال 2

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
أرض200,000
مبنى450,000
إجمالي الديون650,000
نقدي650,000
إجمالي الائتمان650,000

حساب تكلفة البناء:

تكلفة البناء = قيمة البناء في الشراء + تكاليف التجديد
= 400,000 + 50,000
= 450,000

تكلفة المعدات

يشمل مصطلح "المعدات" في المحاسبة معدات التسليم، والمعدات المكتبية، والآلات، والأثاث والتركيبات، والمفروشات، ومعدات المصانع، والأصول الثابتة المماثلة.

تشمل تكلفة هذه الأصول سعر الشراء، ورسوم الشحن والمناولة المتكبدة، والتأمين على المعدات أثناء النقل، وتكلفة الأساسات الخاصة إذا لزم الأمر، وتكاليف التجميع والتركيب، وتكاليف إجراء التشغيل التجريبي.

وبالتالي، تشمل التكاليف جميع النفقات المتكبدة للحصول على المعدات وإعدادها للاستخدام.

مثال على تكلفة المعدات:

المثال 1: شراء بسيط للمعدات

تشتري الشركة "أ" آلة جديدة لمنشأة التصنيع التابعة لها بتكلفة قدرها 50000 دولار. تبلغ رسوم الشحن والمناولة 2000 دولار أمريكي، وتكاليف التركيب 3000 دولار أمريكي.

الجدول 1: الحصول على المعدات - المثال 1

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
معدات55,000
إجمالي الديون55,000
نقدي55,000
إجمالي الائتمان55,000

حساب تكلفة المعدات:

تكلفة المعدات = سعر الشراء + الشحن والتسليم + تكاليف التركيب
= 50,000 + 2,000 + 3,000
= 55,000

مثال 2: الشراء مع المقايضة

تشتري الشركة "ب" آلة طباعة جديدة بمبلغ 100000 دولار. يتم تداوله في آلة قديمة تم شراؤها في الأصل بمبلغ 20000 دولار مع انخفاض قيمة متراكم قدره 15000 دولار. القيمة العادلة للجهاز القديم هي 5000 دولار. تكلفة تركيب الجهاز الجديد 10.000 دولار.

الجدول 2: الحصول على المعدات - المثال 2

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
المعدات (جديدة)105,000
الاستهلاك المتراكم15,000
إجمالي الديون120,000
المعدات (قديمة)20,000
نقدي100,000
إجمالي الائتمان120,000

حساب تكلفة المعدات الجديدة:

تكلفة المعدات الجديدة = سعر الشراء (الجديد) + تكاليف التركيب − القيمة العادلة للمعدات القديمة
= 100,000 + 10,000 − 5,000
= 105,000

التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات

يجوز لشركة، مثل شركة إنتل، سحب أصول المصنع طوعًا أو التخلص منها عن طريق البيع أو التبادل أو التحويل غير الطوعي أو التخلي عنها.

وبغض النظر عن نوع التصرف، يجب أن يتم تناول الإهلاك حتى تاريخ التصرف. بعد ذلك، يجب على Intel إزالة كافة الحسابات المتعلقة بالأصل المتقاعد. وبشكل عام، فإن القيمة الدفترية للأصل النباتي المحدد لا تساوي قيمة التخلص منه.

ونتيجة لذلك، يتطور الربح أو الخسارة.

الاستهلاك هو تقدير لتخصيص التكلفة وليس عملية تقييم. وإذا كان الربح أو الخسارة هو في الواقع تصحيح لصافي الدخل للسنوات التي استخدمت فيها شركة إنتل الأصل الثابت.

يجب أن تظهر إنتل المكاسب أو الخسائر الناتجة عن التصرف في الأصول النباتية في بيان الدخل إلى جانب العناصر الأخرى من الأنشطة التجارية المعتادة.

ومع ذلك، إذا باعت أو تخلت عن أو فصلت أو تخلصت بطريقة أخرى من "عمليات أحد مكونات العمل"، فيجب عليها الإبلاغ عن النتائج بشكل منفصل في قسم العمليات المتوقفة في الشركة.

وهذا يعني أنه يجب على Intel الإبلاغ عن أي مكاسب أو خسائر ناتجة عن التخلص من أحد مكونات الأعمال مع النتائج ذات الصلة للعمليات المتوقفة.

يعترض البعض على الاعتراف بالربح أو الخسارة في بعض التحويلات اللاإرادية. على سبيل المثال، غالبًا ما تدين الحكومة الفيدرالية استخدام الغابات كمتنزهات وطنية. يجب على شركات الورق التي تمتلك هذه الغابات الإبلاغ عن الربح أو الخسارة عند الإدانة.

ومع ذلك، فإن شركات مثل شركة جورجيا باسيفيك تؤكد أنه لا ينبغي الإبلاغ عن أي مكاسب أو خسائر لأنه يجب عليها استبدال أراضي الغابات المدان بها على الفور، وبالتالي فهي في نفس الوضع الاقتصادي الذي كانت عليه من قبل. المشكلة هي ما إذا كان ينبغي النظر إلى الإدانة والشراء اللاحق على أنها معاملة واحدة أو اثنتين.

يتطلب "الاعتراف بالربح أو الخسارة عندما يتم تحويل أصل غير نقدي بشكل غير طوعي إلى أصول نقدية حتى لو قامت المنشأة بإعادة استثمار أو التزامها بإعادة استثمار الأصول النقدية في أصول غير نقدية بديلة.

يشير التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات (PPE) إلى عملية بيع أو تبادل أو سحب أو التخلص من الأصول طويلة الأجل. يمكن أن يحدث هذا لأسباب مختلفة، مثل التقادم، أو بيع قطاع الأعمال، أو الاستبدال بأصول أحدث.

تعد المحاسبة الصحيحة أمرًا ضروريًا لضمان الانعكاس الدقيق للوضع المالي للشركة وأدائها.

مثال على التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات

فيما يلي مثالان يتضمنان التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات

مثال 1: بيع مركبة

لنفترض أن الشركة "أ" تبيع شاحنة توصيل بمبلغ 12000 دولار. تبلغ تكلفة الشاحنة في الأصل 25000 دولار أمريكي، ويبلغ الاستهلاك المتراكم وقت البيع 15000 دولار أمريكي.

الجدول 1: التخلص من شاحنة التسليم

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
المبلغ المستلم12,000
الاستهلاك المتراكم15,000
إجمالي الديون27,000
تكلفة السيارة25,000
ربح بيع الأصل (محسوب)2,000
إجمالي الائتمان27,000

حساب الربح من البيع:

ربح البيع = سعر البيع−(التكلفة الأصلية−الاستهلاك المتراكم)
= 12,000−(25,000−15,000)
= 12,000−10,000
=2,000

مثال 2: إيقاف الآلات عن العمل

قررت الشركة "ب" إيقاف الآلة القديمة التي لم تعد صالحة للاستخدام. تبلغ تكلفة الآلة في البداية 50000 دولار أمريكي ويبلغ الاستهلاك المتراكم 40000 دولار أمريكي عند التقاعد.

الجدول 2: تقاعد الآلة القديمة

وصفالخصم ($)الائتمان ($)
الاستهلاك المتراكم40,000
خسارة التقاعد10,000
إجمالي الديون50,000
تكلفة الآلة50,000
إجمالي الائتمان50,000

حساب الخسارة على التقاعد:

خسارة التقاعد = التكلفة الأصلية − الاستهلاك المتراكم
= 50,000 − 40,000
= 10,000

مشاكل متنوعة

إذا قامت الشركة بإلغاء أو التخلي عن أحد الأصول دون أي استرداد نقدي، فإنها تعترف بخسارة تساوي القيمة الدفترية للأصل.

في حالة وجود قيمة الخردة، فإن الربح أو الخسارة التي تحدث هي الفرق بين قيمة الخردة للأصل وقيمته الدفترية. إذا كان لا يزال من الممكن استخدام الأصل على الرغم من إهلاكه بالكامل، فيمكن الاحتفاظ به في الدفاتر بالتكلفة التاريخية ناقصًا الإهلاك.

يجب على الشركات أن تفصح في الملاحظات على البيانات المالية عن مبلغ الأصول المستهلكة بالكامل في الخدمة. على سبيل المثال، كشفت شركة أدوات المعدات البترولية، في تقريرها السنوي، عن مبلغ الأصول المستهلكة بالكامل المدرجة.